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貨運代理業(yè)不是運輸業(yè)而是中介服務業(yè)，其收入主要來自于代理服務費，其按公司自己開具的發(fā)票總額中的單獨列明的運費抵減其他貨運代理公司開來的發(fā)票上的單獨列明的運費后的差額部分交納增值稅，另發(fā)票上其余列明的運雜費全額繳納增值稅。貨運代理業(yè)通常在“主營業(yè)務收入”一級會計科目下分別設置“運費收入”和“運雜費收入”兩項二級科目，將開出的發(fā)票上單獨列明的運費記入“主營業(yè)務收入----運費收入”科目，將發(fā)票上的除運費外的其他收取的費用記入“主營業(yè)務收入----運雜費收入”。 1、開具貨物運輸代理費的企業(yè) 借:應收賬款等 貸:主營業(yè)務收入-運費收入 主營業(yè)務收入-運雜費收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)等 2、收到開進的發(fā)票時的會計分錄 國際貨運代理業(yè)在收到別的公司開進來的發(fā)票時，按發(fā)票上列明的運費記入“待攤費用----運費”，發(fā)票上除運費外的其他雜費支出全部記入“銷售費用----運雜費”， 借:待攤費用----運費 銷售費用----運雜費 貸:銀行存款或應付賬款 3.結轉(zhuǎn)成本時的分錄 在結轉(zhuǎn)運費成本時，會計分錄為借記“主營業(yè)務成本”，貸記“待攤費用---運費”。但記入主營業(yè)務成本的金額有兩種情況，分別是①如果當月的“主營業(yè)務收入---運費收入”的總額小于“待攤費用---運費”總額，則記入主營業(yè)務成本的金額為主營業(yè)務收入----運費收入的總額;反之，②如當月的“主營業(yè)務收入---運費收入”的總額大于“待攤費用---運費”總額時，則記入主營業(yè)務成本的金額為“待攤費用---運費”總額。 4.計提稅金分錄，類似于增值稅月末處理。 月末根據(jù)開具貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票匯總數(shù)據(jù)，根據(jù)收到其他單位國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票匯總數(shù)據(jù)。 借:稅金及附加 貸:應交稅費 -城建稅 -教育附加 借：應交稅費-未交增值稅 應交稅費 -城建稅 -教育附加 貸：銀行 5.收貨款 借：銀行 貸：應收賬款 政策：國稅發(fā)[1995]76號〉、財稅[2003]16號、國稅函〔2007) 908號以及當?shù)氐南嚓P規(guī)定:a、對從事代理運輸業(yè)務的單位和個人，以其向貨主或旅客收取的全部價款和價外費用扣除支付承運方的運費及其他相關費用后的余額為營業(yè)額。\\"其他相關費用\\"包括報關費、商檢費、倉儲費等費用。 b、根據(jù)(財稅[2003]16號），營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。凡以應稅收入扣減若干減除項目金額后的余額為應納稅營業(yè)額的納稅人，必須將符合財稅[2003] 16號文中第四點所規(guī)定的支付款項憑證記錄的金額，單列登記在成本、費用帳簿中，申報納稅時以當期核算的有關減除項目發(fā)生額作為“營業(yè)額減除項目”。 c、國稅函〔2007)908號《國家稅務總局關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》， 納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。 納稅人從事代理業(yè)務，應憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證:營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證; 支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。