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（1）2012 年 12 月 31 日 A 公司的會計分錄： 借：長期股權投資 302.5 貸：銀行存款 302.5 （2）2012 年 12 月 31 日合并報表的合并抵銷分錄： ① 調整 B 公司固定資產增值： 借：固定資產 10 貸：資本公積 10 ② 計算商譽： 合并成本 = 302.5（萬元） B 公司可辨認凈資產公允價值 = 234 + 10 = 244（萬元） 商譽 = 302.5 - 244×90% = 302.5 - 219.6 = 82.9（萬元） ③ 抵銷 A 公司的長期股權投資與 B 公司的所有者權益： 借：股本 120 資本公積 44.8 （34.8 + 10） 盈余公積 77.2 未分配利潤 2 商譽 82.9 貸：長期股權投資 302.5 少數股東權益 24.4 （244×10%）