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《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在稅金的稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。由此可見，稅金的稅前扣除強(qiáng)調(diào)“發(fā)生”，繳納義務(wù)已發(fā)生即意味著“發(fā)生”，而并非是“繳納”才是發(fā)生，因此，從企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的字面上理解，稅金的扣除應(yīng)遵循稅前扣除的一般性原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

但在企業(yè)所得稅稅前扣除上，稅前扣除除實(shí)際發(fā)生外，還有一個(gè)要求就是取得稅前扣除的合法憑據(jù)，否則不允許稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)（納增值）稅項(xiàng)目的（國家收土地使用稅，當(dāng)然不是增值稅征收范圍），對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

綜上所述，對(duì)于稅金稅前扣除憑證顯然就是完稅憑證。上述規(guī)定屬于“財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定”，因此，計(jì)提的稅金如果在匯算清繳結(jié)束前繳納，自然能夠取得完稅憑證，可以稅前扣除。若截止匯算清繳結(jié)束仍未繳納，則無法取得完稅憑證，因而不能稅前扣除。當(dāng)然，若之后（五年內(nèi)）繳納（取得完稅憑證），仍可追溯扣除并調(diào)整相應(yīng)所得稅事項(xiàng)。

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