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成本法轉權益法

2×18年1月1日，甲公司對子公司乙的長期股權投資賬面價值為2000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元出售給非關聯(lián)方，喪失對乙公司的控制權但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權至部分處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

【答案】相關會計分錄如下：

• 出售時：
  借：銀行存款1200
  　　貸：長期股權投資1000（2000/2）
  　　　　投資收益200
  成本法轉為權益法追溯調整：
  剩余部分的初始投資成本是1000萬元，享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝2500×40%＝1000（萬元），前者等于后者，不調整長期股權投資的入賬價值。
  借：長期股權投資——損益調整600（1500×40%）——40%是因為甲公司持有乙公司80%的股權，出售了一半，剩余40%的股權。
  　　貸：盈余公積60 （600×10%）
  　　　　利潤分配——未分配利潤540 （600×90%）——因為是2×18年1月1日出售的股權，以前年度實現(xiàn)的凈利潤追溯調整應計入留存收益，如果是出售當年的凈利潤，則是記入“投資收益”科目
  借：長期股權投資——其他綜合收益120（300×40%）
  　　貸：其他綜合收益120

權益法轉成本法

甲公司2×17年1月1日購買了乙公司30%的股份，作為長期股權投資核算，初始取得成本為500萬元，2×17年乙公司發(fā)生如下業(yè)務：①分紅200萬元；②實現(xiàn)公允凈利潤600萬元；③因其他債權投資公允價值上升而產(chǎn)生其他綜合收益30萬元。2×18年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬元，完成對乙公司的控股合并，該項合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無關聯(lián)方關系。合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 700萬元。合并當日原30%股份的公允價值為600萬元。

• 【答案】①2×18年初甲公司原30%股權投資的賬面余額＝500－200×30%＋600×30%＋30×30%＝629（萬元）；
  ②甲公司合并當日長期股權投資的賬面余額＝629＋800＝1 429（萬元）。

  本題賬務處理：

  2×17年1月1日
  借：長期股權投資——投資成本 500
  　　貸：銀行存款等 500
  2×17年年末
  借：長期股權投資——損益調整（600×30%）180
  　　貸：投資收益 180
  借：應收股利 （200×30%）60
  　　貸：長期股權投資——損益調整 60
  借：長期股權投資——其他綜合收益（30×30%）9
  　　貸：其他綜合收益 9
  2×18年1月1日
  借：長期股權投資 1429
  　　貸：長期股權投資——投資成本 500
  　　　　　　　　　　——損益調整 120
  　　　　　　　　　　——其他綜合收益 9
  　　　　銀行存款等800
  增資后，形成非同一控制下企業(yè)合并，后續(xù)計量采用成本法核算，不需要考慮享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。

  
  

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