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親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：


網(wǎng)校不提供做題服務，可以結合以下例題的處理，針對一攬子交易的處理

甲公司屬于家電生產(chǎn)企業(yè)。甲公司20×3年到20×5年發(fā)生的交易如下：
（1）甲公司為了多元化發(fā)展，進軍房地產(chǎn)行業(yè)，于20×3年5月1日購入A公司80%的股權。為取得該股權，甲公司付出對價如下：
①持有M公司5%的股權，作為其他權益工具投資，其公允價值為3000萬元，賬面價值為2100萬元（其中，成本1500萬元，公允價值變動明細科目600萬元）。
②一項管理用辦公設備，公允價值為2000萬元，賬面價值為1300萬元，其中原值為2000萬元，已計提累計折舊500萬元，計提減值準備200萬元。
購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元（等于賬面價值）。
交易前甲公司與A公司不具有關聯(lián)方關系。
（2）20×4年，因甲公司資金鏈出現(xiàn)缺口，甲公司計劃整合集團業(yè)務、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展家電產(chǎn)品的主營業(yè)務。20×4年11月30日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，約定甲公司向乙公司轉讓其持有的A公司的55%股權，對價總額為5500萬元。該交易分兩步完成：乙公司在20×4年12月31日支付3000萬元，先取得A公司20%股權，甲公司將其持有的A公司20%的股權轉讓給乙公司并已辦理股權變更手續(xù)；然后乙公司在20×5年6月30日支付2500萬元，取得A公司剩余35%股權，甲公司將其持有的A公司35%的股權轉讓給乙公司并已辦理股權變更手續(xù)。20×4年12月31日至20×5年6月30日期間，A公司的相關活動仍然由甲公司單方面主導。20×5年6月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，甲公司剩余25%股權的公允價值為2500萬元。
（3）其他資料：
①20×3年度，甲公司投資后，A公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，實現(xiàn)其他綜合收益600萬元（處置時可結轉至損益）。
②20×4年度，A公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，未發(fā)生其他所有者權益變動。
③20×5年上半年，A公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益300萬元（處置時可結轉至損益）。
④20×5年辦理相關手續(xù)后，甲公司派出股東撤出股東大會，僅留一名股東參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
上述企業(yè)盈余公積的計提比例均為10%。甲公司處置A公司股權的交易屬于一攬子交易且不考慮轉為持有待售的問題，不考慮其他因素。

1.根據(jù)資料（1），計算甲公司取得A公司股權的初始投資成本，編制甲公司個別報表取得A公司股權的相關會計分錄，并計算合并報表中應確認的商譽金額。



• 【正確答案】甲公司取得A公司股權的初始投資成本＝3000＋2000＝5000（萬元）（1分）
  借：固定資產(chǎn)清理 1300
  　　固定資產(chǎn)減值準備 200
  　　累計折舊 500
  　　貸：固定資產(chǎn) 2000（0.5分）
  借：長期股權投資 5000
  　　貸：固定資產(chǎn)清理 1300
  　　　　資產(chǎn)處置損益700
  　　　　其他權益工具投資——成本 1500
  　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 600
  　　　　盈余公積 90
  　　　　利潤分配 810 （1分）
  借：其他綜合收益 600
  　　貸：盈余公積 60
  　　　　利潤分配 540（0.5分）
  合并商譽＝（3000＋2000）－6000×80%＝200（萬元）

根據(jù)資料（2），①計算20×4年甲公司個別報表中因處置A公司股權對損益或權益金額的影響，并編制相關的會計分錄；②計算20×4年甲公司合并報表中因處置A公司股權對損益或權益金額的影響，并編制相關的會計分錄（僅編制處置部分股權的分錄）。



• 【正確答案】①因該交易屬于一攬子交易，20×4年未喪失對A公司的控制權，處置價款與處置部分賬面價值的差額計入所有者權益。（0.5分）
  甲公司個別報表中對其他綜合收益的影響＝3000－5000×20%/80%＝1750（萬元），（0.5分）相關會計分錄為：
  借：銀行存款 3000
  　　貸：長期股權投資 （5000×20%/80%）1250
  　　　　其他綜合收益 1750（1分）
  ②合并報表中對權益的影響金額＝3000－（6000＋1200＋600＋2000）×20%＝1040（萬元）（1分）
  調整抵銷分錄為：
  借：其他綜合收益760
  　　貸：未分配利潤 （1200×20%）240
  　　　　投資收益 （2000×20%）400
  　　　　其他綜合收益（600×20%）120（1分）
  調整處置部分商譽：
  借：長期股權投資 （200/80%×20%）50
  　　貸：其他綜合收益 50

3.①計算20×5年甲公司個別報表中因處置對A公司的股權應確認的處置投資收益金額，并編制處置的相關分錄；②判斷甲公司個別報表中對剩余股權投資應采用的后續(xù)計量方法，并說明理由；③計算喪失控制權日股權投資的賬面價值，并編制相關的會計分錄；④計算20×5年甲公司合并報表中因處置A公司的股權應確認的處置投資收益金額，并編制相關的會計分錄。

• 【正確答案】①甲公司個別報表中應確認的處置投資收益＝1750＋（2500－5000×35%/80%）＝2062.5（萬元），（0.5分）會計分錄為：
  借：銀行存款 2500
  　　貸：長期股權投資 （5000×35%/80%）2187.5
  　　　　投資收益 312.5（0.5分）
  借：其他綜合收益 1750
  　　貸：投資收益 1750（0.5分）
  ②應該采用權益法核算，（0.5分）因為20×5年辦理相關手續(xù)后，甲公司派出股東撤出股東大會，僅留一名股東參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，甲公司對A公司具有重大影響。（0.5分）
  ③處置股權喪失控制權日，該股權投資的賬面價值＝5000×（80%－55%）/80%＋1200×25%＋600×25%＋2000×25%＋1500×25%＋300×25%＝2962.5（萬元），（0.5分）會計分錄為：
  借：長期股權投資——投資成本 （5000×25%/80%）1562.5
  　　貸：長期股權投資 1562.5（0.5分）
  借：長期股權投資 1400
  　　貸：盈余公積 [（1200＋2000）×25%×10%]80
  　　　　利潤分配——未分配利潤 720
  　　　　其他綜合收益[（600＋300）×25%]225
  　　　　投資收益 （1500×25%）375（0.5分）
  ④合并報表中應確認的處置投資收益＝（2500＋2500）－（6000＋1200＋600＋2000＋1500＋300）×60%－200＋（600×80%＋300×60%）＋1040＝－460（萬元）（1分）
  會計分錄為：
  a.剩余股權按照公允價值重新計量
  借：投資收益 462.5
  　　貸：長期股權投資 （2962.5－2500）462.5（0.5分）
  b.調整處置收益歸屬期間
  借：投資收益 1645
  　　貸：未分配利潤 [（1200＋2000）×35%]1120
  　　　　投資收益 （1500×35%）525（0.5分）
  c.原計入其他綜合收益的商譽轉出
  借：投資收益50
  　　貸：其他綜合收益 50（0.5分）
  d.將其他綜合收益轉出計入投資收益
  借：投資收益 710
  　　貸：其他綜合收益 （760－50）710（0.5分）
  e.剩余股權對應的其他綜合收益轉入投資收益
  借：其他綜合收益（600×45%＋300×25%）345

  　　貸：投資收益 345

祝您學習愉快！