免費(fèi)問(wèn)答

親愛(ài)的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問(wèn)題答復(fù)如下：

1、 同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對(duì)價(jià) 
初始投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（以下簡(jiǎn)稱“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則”）的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額；確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 
本題目或有對(duì)價(jià)涉及負(fù)債的確認(rèn) 
（1）確認(rèn)或有對(duì)價(jià)  
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 
　　貸：銀行存款等 
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 
　　　　資本公積——資本（股本）溢價(jià)（倒擠差額，或借） 
（2）結(jié)算或有對(duì)價(jià) 
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 
　　貸：銀行存款                             
　　　　資本公積——資本（股本）溢價(jià)（或借）    


2、同一控制下企業(yè)合并的控股合并，在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及確認(rèn)的金額；確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
您可以理解一下下面的例題：
甲公司2010年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元。該股權(quán)系丁公司于2010年6月自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入，丁公司在購(gòu)入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬(wàn)元商譽(yù)。2010年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4800萬(wàn)元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。甲公司就丁公司在收購(gòu)?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向丁公司作出承諾：2011年、2012年、2013年度經(jīng)審計(jì)扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)分別不低于2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元。如果丁公司未達(dá)到承諾業(yè)績(jī)，甲公司將在丁公司每一相應(yīng)年度的審計(jì)報(bào)告出具后30日內(nèi)，按C公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與承諾利潤(rùn)的差額，以現(xiàn)金方式對(duì)A公司進(jìn)行補(bǔ)償。2011年，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬(wàn)元。2012年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，且預(yù)期2013年該趨勢(shì)將持續(xù)，預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)約2600萬(wàn)元，2013年丁公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)此題中為同一控制下的企業(yè)合并。
（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝4800×60%＋800＝3680（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)分錄為：　
　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　3680　　
　　貸：銀行存款　　　　　　　3680
（2）2011年丁公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期利潤(rùn)，甲公司無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）2012年丁公司未實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，且預(yù)計(jì)2013年也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，則甲公司需要2013年的預(yù)期利潤(rùn)估計(jì)該或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并支付2012年或有對(duì)價(jià)。
借：其他應(yīng)付款600
貸：銀行存款600
借：資本公積1400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1400
（4）2013年丁公司實(shí)現(xiàn)2000萬(wàn)利潤(rùn)時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債1400
資本公積－資本溢價(jià)600
貸：銀行存款2000

祝您學(xué)習(xí)愉快！