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親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
本題是成本法轉權益法，您可以按照下面例題進行理解

甲公司為一家上市公司，其2×18年至2×20年有關投資的業(yè)務資料如下：

資料一：2×18年1月1日，甲公司以銀行存款10 500萬元支付給乙公司的原股東，取得乙公司60%的股權，從而能夠控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為15 600萬元，公允價值為16 000萬元，差額為乙公司一批庫存商品A評估增值400萬元，已知乙公司該批庫存商品A在2×18年對外出售70%，2×19年剩余部分全部對外銷售。

資料二：乙公司2×18年實現凈利潤1 200萬元。因所持有的其他債權投資公允價值變動導致其他綜合收益凈增加200萬元。乙公司2×19年實現凈利潤1 000萬元。假定雙方未發(fā)生任何內部交易。

資料三：2×20年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股權，出售價款為8 000萬元，已收存銀行。在出售40%的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為20%，甲公司對乙公司不再具有控制權，但仍能夠達到重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為19 000萬元。

其他資料：甲公司和乙公司采用相同的會計期間和會計政策，二者此前無關聯方關系，甲公司按照實現凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮增值稅及其他因素。
（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據資料一和其他資料，編制甲公司2×18年1月1日相關的會計分錄。

• 【正確答案】

  甲公司的會計分錄如下：

  借：長期股權投資　10 500

  　　貸：銀行存款   10 500

2.根據資料一和其他資料，計算甲公司在2×18年1月1日合并財務報表中應確認的合并商譽金額。

• 【正確答案】合并商譽＝10 500－16 000×60%＝900（萬元）。

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3.根據資料二和三，編制甲公司2×20年1月1日處置投資的會計分錄。

• 【正確答案】

  2×20年1月1日，處置股權投資時長期股權投資的賬面價值＝10 500×40%/60%＝7 000（萬元）。

  借：銀行存款　 8 000

  　　貸：長期股權投資　7 000

  　　　　投資收益　 1 000

• 【答案解析】出售比例問題，這里一般有兩種問法：
  主要就是看出售的比例是占投資額的比例，還是占總的被投資方股權的比例
  長期股權投資的持股比例是60%，賬面價值是10500萬元，現在要出售一部分，
  甲公司出售乙公司【40%的股權】，是10500×40%/60%【第一種情況】，出售后甲公司持有乙公司20%的股權；
  甲公司出售置其持有乙公司【股權的40%】，是10500×40% 【第二種情況】，出售后甲公司持有乙公司36%的股權（60%×60%＝36%）。
  本題是第一種情況。

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4.根據資料二和三，編制甲公司2×20年1月1日處置股權投資后對剩余股權投資追溯調整的會計分錄。

• 【正確答案】

  剩余股權投資成本＝10 500－7 000＝3 500（萬元），剩余股權享有原投資日乙公司可辨認凈資產公允價值份額＝16 000×20%＝3 200（萬元），剩余股權投資成本大于享有原投資日乙公司可辨認凈資產公允價值的份額，因此不需要調整長期股權投資的入賬價值。

  2×18年和2×19年乙公司調整后的凈利潤總額＝（1 200＋1 000）－400＝1 800（萬元），甲公司應確認享有份額＝1 800×20%＝360（萬元）。

  借：長期股權投資——損益調整 　360

  　　貸：盈余公積 　                 36

  　　　　利潤分配——未分配利潤 　  324

  乙公司2×18年其他綜合收益增加200萬元，2×19年無變動，甲公司應確認享有份額＝200×20%＝40（萬元）

  借：長期股權投資——其他綜合收益 40

  　　貸：其他綜合收益                 40

• 【答案解析】（1）追溯調整中，追溯認定剩余股份“原投資時”被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額調整，所以用到的是“2×18年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16 000萬元”，而不是處置股權日的“乙公司可辨認凈資產公允價值為19 000萬元”。
  （2）2×20年處置股權投資后對需要對剩余股權投資追溯調整，此時評估增值的存貨在2×18年和2×19年已經全部銷售出去了，所以要全部調減凈利潤，評估增值的金額是400萬元，所以在計算乙公司調整后凈利潤時是減去400萬元。

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5.計算甲公司追溯調整后的長期股權投資賬面價值。

• 【正確答案】

  追溯調整后，個別財務報表中長期股權投資的賬面價值＝10 500－7 000＋360＋40＝3 900（萬元）。

祝您學習愉快！