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你好，增值稅日?；檗k法及增值稅檢查調(diào)賬方法 國稅發(fā)［1998］044號 　　第一條　為了規(guī)范增值稅日常稽查的內(nèi)容和程序，加強增值稅日?；楣芾?，防范和查處偷騙增值稅行為，提高納稅人依法納稅自覺性，根據(jù)，制定本辦法。 　　第二條　本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）實施的增值稅日?；?。小規(guī)模納稅人增值稅日?；檗k法另行制定。 　　第三條　增值稅日?；槭嵌悇?wù)機關(guān)依照稅收法律，法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務(wù)情況實施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核，檢查及一般性違法問題的處理。 　　第四條　增值稅稽核是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報情況及相關(guān)資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。 　　一級稽核的工作內(nèi)容和步驟： 　?。ㄒ唬┍O(jiān)控納稅人的申報情況。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者，在本納稅申報期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印送交檢查。 　?。ǘ徍思{稅人的申報數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標之間的邏輯關(guān)系，對所申報的應(yīng)納稅額進行邏輯審核。對申報有誤的，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出。 　?。ㄈ┌醇居嬎惴治黾{稅人銷售額變動率和稅負率，計算公式如下： 　　1銷售額變動率＝（本年累計應(yīng)稅銷售額- 上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額X100% 　　2稅負率＝（本年累計應(yīng)納稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額）X100% 　　將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，對存在下列問題的納稅人，列印送交二級稽核。 　　1銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的； 　　2銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的； 　　3銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的。 　　前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率（+）所能達到的最大值；稅負率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場，季節(jié)等因素的影響而使稅負率變化所能達到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。 　　二級稽核的工作內(nèi)容和步驟： 　?。ㄒ唬徍嗽鲋刀惣{稅申報表，發(fā)票領(lǐng)用存月報表，相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)，抵扣聯(lián)，發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。 　?。ǘΨ纻味惪叵到y(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進行認證。 　?。ㄈ┻\用全國丟失，被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進行抽查驗證。 　?。ㄋ模└鶕?jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表，資產(chǎn)負債表，損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。 　　1毛益率分析。根據(jù)損益表計算銷售毛益率，計算公式為：　　銷售毛益率＝（銷售收入-銷售成本）/銷售收入X100% 　　若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入賬，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 　　2存貨，負債，進項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計算本期進項稅額控制數(shù)，計算公式為： 　　本期進項稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額（減少額用負數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少數(shù)（增加額用負數(shù)表示）]X主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)X10% 　　以進項稅額控制數(shù)與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額和未付款的購進貨物提前申報抵扣進項稅額的問題。 　　3銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后，與損益表，增值稅申報表中的本期銷售額進行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬，掛賬或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下： 　　成本毛利率＝（本年累計毛利額/本年累計銷售成本）X100% 　　第五條　將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，分別不同情況作如下處理： 　?。ㄒ唬{稅人申報異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱，納稅人識別號，申報異常所屬時期，銷售額變動率及稅負率，答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。 　?。ǘι陥螽惓Ｇ覠o正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫，送交檢查；申報異?，F(xiàn)象特別嚴重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫送交專案檢查。 　　（三）質(zhì)詢記錄，待查對象通知和檢查情況所報資料要隨時復(fù)核，定期統(tǒng)計并報主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。 　　第六條　對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人，應(yīng)定期隨機抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人的檢查間隔（即實施兩次檢查之間的時間）最長不得超過3年。 　　第七條　增值稅檢查是稅務(wù)機關(guān)對納稅人會計核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行實地檢查的過程。 　　第八條　增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達的未申報清單和待查對象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。 　　第九條　增值稅檢查應(yīng)按計劃組織實施，對未申報待查對象的檢查應(yīng)自通知送達之日起1個月內(nèi)實施，對申報異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達之日起2個月內(nèi)實施。 　　第十條　增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定： 　?。ㄒ唬o申報異?，F(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。 　?。ǘ┯猩陥螽惓，F(xiàn)象的，應(yīng)以銷項或進項的某一方面問題核實為主，實施銷項稅額與進項稅額的全面檢查。 　　1銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于正常峰值或銷售額變動率正常，而稅負率低于正常峰值的，以進項稅額為檢查重點，查證有無擴大進項抵扣范圍，騙抵進項稅額，不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性； 　　2銷售額變動率低于正常峰值及稅負率變動低于正常峰值的，銷項稅額和進項稅額均應(yīng)作為檢查重點。 　　對銷項稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營，瞞報，遲報計稅銷售額，混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍，錯用稅率等問題。 　　檢查基本方法見附件1. 　　第十一條　經(jīng)稽核，檢查核實的一般性偷騙稅問題應(yīng)按有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進行處理；同時責(zé)成納稅人進行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整（具體調(diào)賬方法見附件2）。對偷騙稅數(shù)額較大，情節(jié)較嚴重，涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時移送專案稽查。 　　第十二條　經(jīng)增值稅檢查查實的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。 　　第十三條　<未申報納稅人清單申報錯誤更正通知>，<納稅申報異常納稅人清單>，<增值稅待查對象通知>，<增值稅待查對象特急通知>的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機關(guān)確定。 　　第十四條　本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。 　　附件1： 　　增值稅檢查基本方法 　　一，瞞報計稅銷售額的檢查。應(yīng)對下列問題運用賬證核對法逐項查證： 　?。ㄒ唬┌l(fā)票上填開的銷售額與有關(guān)收入賬戶中的記錄是否一致； 　　（二）有無計稅銷售額記入往來賬戶問題； 　　（三）有無將計稅銷售額或差價記入“應(yīng)付福利費”，“投資收益”，“資本公積”，“盈余公積”等賬戶，逃避納稅的現(xiàn)象； 　?。ㄋ模┮晕镆孜镉袩o不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬的問題； 　?。ㄎ澹┯袩o發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”，“產(chǎn)成品”，“庫存商品”等存貨賬戶以及資金賬戶或往來賬戶對轉(zhuǎn)的問題； 　　（六）有關(guān)收入賬戶的紅字沖銷記錄有無足以證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生的證據(jù)； 　?。ㄆ撸┮曂N售業(yè)務(wù)不申報納稅。檢查“應(yīng)付福利費”，“在建工程”，“長期投資”，“營業(yè)外支出”等賬戶的借方記錄，核對會計憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報了計稅銷售額和銷項稅額。 　　二，遲報計稅銷售額的檢查。 　?。ㄒ唬⒁烟铋_的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入賬戶記錄進行核對，看當(dāng)月實現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象； 　?。ǘΣ灰凿N貨發(fā)票為記賬依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無將本月的“銷售日報”作為下月原始憑證入賬的現(xiàn)象。 　　三，適用稅率的檢查?？匆烟铋_的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。 　　四，虛***的檢查。將已填開的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細賬記錄進行核對，看賬證記錄是否一致。 　　五，擴大進項稅額抵扣范圍的檢查。以“進項稅額”賬戶為中心，逐一分析每筆記錄記賬憑證的會計處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，看有無將不屬于抵扣范圍的進項稅額申報抵扣。 　　六，騙抵進項稅額的檢查。將進項憑證與相關(guān)的付款憑證，資金賬戶，相關(guān)的存貨賬戶進行核實，凡發(fā)現(xiàn)異常的進項憑證或涉嫌虛開，偽造的進項憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機關(guān)配合查實。 　　對依據(jù)運費發(fā)票等其他扣稅憑證計算進項稅額的，應(yīng)檢查進項稅額計算的正確性和扣稅憑證的真實性。 　　七，擅自抵扣期初存貨進項稅額的檢查。對納稅人申報抵扣的期初存貨進項稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，驗證其計算的正確性。 　　八，進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費”，“在建工程”，“其他業(yè)務(wù)支出”，“待處理財產(chǎn)損益”，“營業(yè)外支出”以及銷售收入類等賬戶，并核對其會計憑證，看是否發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出事項，該辦理進項稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對兼營免稅項目的納稅人，應(yīng)通過分析有關(guān)銷售收入和成本賬戶，看是否按規(guī)定辦理進項稅額轉(zhuǎn)出。 　　九，賬外經(jīng)營檢查。涉嫌有賬外經(jīng)營的，可采用突擊檢查方式，運用盤存法對存貨和庫存現(xiàn)金進行賬實核對，凡相差懸殊的，要進一步查證有無未入賬的進項憑證（包括代銷，寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬憑證，將其所載金額從實存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，即存在賬外經(jīng)營。 　　附件2： 　　增值稅檢查調(diào)賬方法 　　增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理： 　　1若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。 　　2若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 　　3若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目。 　　4若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。 　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。