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2.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告構(gòu)成了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主干環(huán)節(jié)，這四個(gè)環(huán)節(jié)密切聯(lián)系，為會(huì)計(jì)的循環(huán)做著堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，保障著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行，故對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的理論研究就十分必要。而在會(huì)計(jì)計(jì)量中，研究的重心在于如何選擇計(jì)量屬性上，因此，本文主要通過(guò)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)問題進(jìn)行展開研究。 　　現(xiàn)階段，被普遍接受的分類是將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分為五種：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)凈值以及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。而在這些計(jì)量屬性中，研究重點(diǎn)又是歷史成本與公允價(jià)值這兩個(gè)。 　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是選擇計(jì)量屬性的前提。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，并且會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)理論的核心，因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)也影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇?，F(xiàn)階段，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)存在兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。 　　在公司制盛行的時(shí)期，產(chǎn)權(quán)理論也逐步發(fā)展，受托責(zé)任觀隨之發(fā)展并且趨于完善。在委托受托關(guān)系下，經(jīng)濟(jì)資源的保值和增值這一目標(biāo)成為了對(duì)責(zé)任雙方是否完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的依據(jù)。因此，根據(jù)這一時(shí)期的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是報(bào)告資源受托方履行責(zé)任的管理情況。歷史成本計(jì)量屬性滿足了這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，因?yàn)闅v史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，在委托者對(duì)受托者進(jìn)行考核時(shí)，可以作為客觀依據(jù)，有效反映受托責(zé)任的履行情況。 　　進(jìn)入二十世紀(jì)六十年代這一時(shí)期后，外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，特點(diǎn)是證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大并逐步走向規(guī)范化，這時(shí)決策有用觀應(yīng)運(yùn)而生。在這一背景下，因?yàn)椴淮_定性及風(fēng)險(xiǎn)都在加大，投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)需要收集大量可靠并且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這時(shí)，為了滿足決策的有效性，必須使會(huì)計(jì)信息能夠符合決策需要，才能使得決策有用。隨著股東需求的轉(zhuǎn)變，他們更想了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景的信息，從而會(huì)計(jì)工作的重心也有所改變。但是，在歷史成本計(jì)量屬性條件下，財(cái)務(wù)信息無(wú)法真實(shí)有效的反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果，更無(wú)法給出有利于管理層進(jìn)行決策的關(guān)于發(fā)展前景的信息。那么，歷史成本計(jì)量存在著一定的局限性，就必須對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量體系進(jìn)行改革，因此，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性勢(shì)在必行。 　　可以看出，以歷史成本為主的計(jì)量屬性體系已經(jīng)不能滿足于時(shí)代的發(fā)展，根本原因在于隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，股權(quán)高度集中的現(xiàn)象會(huì)逐漸消除，股權(quán)分散程度的提高成為發(fā)展的趨勢(shì)，這一變化加快了會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。因此，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息決策有用性的目的要求水平與資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度呈正相關(guān)。同時(shí)，資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度越高，公允價(jià)值也將越受重視。 　　因此，以下將主要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析，便于企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中更好的使用這一計(jì)量屬性。 　　有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 　?。?）相關(guān)性。在企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值比歷史成本更加能夠真實(shí)地反映其當(dāng)前的價(jià)值。公允價(jià)值不是一成不變的，是隨著外部市場(chǎng)的變化而變動(dòng)，能夠及時(shí)地反映出價(jià)值的變化?？梢钥闯?，公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)在于：準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，確切地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）全面收益觀。傳統(tǒng)意義上的收益計(jì)算中，收入以公允價(jià)值計(jì)量，而成本費(fèi)用根據(jù)歷史成本來(lái)計(jì)量，由于收入、成本費(fèi)用采用了不同的計(jì)量屬性，可能會(huì)導(dǎo)致收益超過(guò)分配、虛利實(shí)分等現(xiàn)象。全面收益觀的基本公式為“收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”，用公允價(jià)值計(jì)量收益符合這一客觀依據(jù)，而傳統(tǒng)的收益觀遵從“收益=收入-費(fèi)用”。相比較而言，全面收益更符合經(jīng)濟(jì)收益的需要，從而以公允價(jià)值報(bào)告的利潤(rùn)具有更好的決策相關(guān)性。 　　任何事物都有兩面性，該計(jì)量屬性亦如此，其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在： 　　（1）主觀性。當(dāng)外部市場(chǎng)環(huán)境欠佳、出現(xiàn)無(wú)序時(shí)，公允價(jià)值的取得更多是根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等主觀因素采用估值技術(shù)，這樣主觀性的操作可能使得同種商品經(jīng)不同的會(huì)計(jì)人員處理會(huì)出現(xiàn)不同的價(jià)值。這樣，可能會(huì)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的情況，違背于可靠性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 　?。?）高成本性。一旦出現(xiàn)無(wú)序市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)值將偏離于公允價(jià)值，為了保證價(jià)值的可靠性，會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)便須花費(fèi)額外的人力物力資本去進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)在后續(xù)計(jì)量中還需隨時(shí)調(diào)整，這些成本可能并不低廉。 　　綜上所述，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本具有更多的優(yōu)勢(shì)，因此，在理論研究方面，仍應(yīng)積極研究公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用?？v觀國(guó)際環(huán)境，在世界經(jīng)濟(jì)一體化這個(gè)大背景下，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在逐步和國(guó)際接軌，漸漸融入一體化的經(jīng)濟(jì)當(dāng)中。在國(guó)內(nèi)，隨著金融改革的穩(wěn)步推進(jìn)，我們運(yùn)用公允價(jià)值的環(huán)境也較為成熟。但是存在不容忽視的一點(diǎn)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)并未發(fā)展成熟，資本市場(chǎng)的發(fā)展更是不夠完善，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與應(yīng)用研究當(dāng)中，首先應(yīng)該考慮的是我國(guó)的實(shí)際情況，探索