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實(shí)務(wù)
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資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)已簽訂轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格未完全支付，該交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日是按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，還是按轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格計(jì)量，（公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格）公允價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格
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在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)已簽訂轉(zhuǎn)讓合同但價(jià)格未完全支付，仍應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
具體來說，首先確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值可以通過活躍市場的報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)的交易價(jià)格或者估值技術(shù)等方式確定。然后將確定的公允價(jià)值與交易性金融資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行比較。
如果公允價(jià)值高于賬面余額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
這表示資產(chǎn)的增值，增加了當(dāng)期損益。
如果公允價(jià)值低于賬面余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)
這表示資產(chǎn)的減值，減少了當(dāng)期損益。
無論轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)款支付情況如何，在資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)按照上述原則對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)要求，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
例如，某公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，賬面余額為 100 萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值上升到 110 萬元，盡管已簽訂轉(zhuǎn)讓合同且價(jià)格未完全支付，仍應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng) 10 萬元
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 萬元
07/12 09:18
m2303_53118 
07/12 10:31
交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，簽訂轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)格是1000萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值1500萬元，仍應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年公允價(jià)值損益700萬元，已簽訂轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)格是1000萬元，只有200萬元的增值，這樣不是虛增當(dāng)年損益500萬元
樸老師 
07/12 10:36
這種情況并非虛增當(dāng)年損益 500 萬元。
交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值為 1500 萬元，相對(duì)于賬面價(jià)值 800 萬元，產(chǎn)生了 700 萬元的公允價(jià)值變動(dòng)損益。
雖然已簽訂轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)格是 1000 萬元，看起來只有 200 萬元的增值，但這并不影響在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值 1500 萬元來計(jì)量和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。
簽訂的轉(zhuǎn)讓合同價(jià)格只是未來可能實(shí)現(xiàn)的交易價(jià)格，而在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)的價(jià)值是根據(jù)市場的公允價(jià)值來確定的。
例如，一只股票被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，初始成本為 800 萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日，市場上該股票的價(jià)格漲到了 1500 萬元，此時(shí)應(yīng)確認(rèn) 700 萬元的公允價(jià)值變動(dòng)損益，反映資產(chǎn)價(jià)值的增加。即使已經(jīng)簽訂了以 1000 萬元轉(zhuǎn)讓的合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日仍要按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值 1500 萬元進(jìn)行計(jì)量。
總之，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，能夠更真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)營成果，并非虛增損益。
m2303_53118
07/12 10:58
交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，2022年6月簽訂轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)格是1000萬元，2022年7月支付400萬元，到2022年12月補(bǔ)簽協(xié)議余款600萬元在2023年3月30日前支付，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值1500萬元，仍應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益700萬元？在2023年3月支付余款600萬元，是否確認(rèn)-500萬元投資收益
樸老師
07/12 11:01
在2023年3月支付余款600萬元時(shí)，不確認(rèn)-500萬元投資收益。
根據(jù)你提供的信息，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：
2022年6月簽訂轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，雖然合同價(jià)格是1000萬元，但實(shí)際尚未收到款項(xiàng)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2022年7月支付400萬元時(shí)，由于交易性金融資產(chǎn)仍按公允價(jià)值計(jì)量，所以不確認(rèn)投資收益。
資產(chǎn)負(fù)債表日（2022年12月31日），公允價(jià)值為1500萬元，與賬面價(jià)值800萬元之間的差額700萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 700
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
2023年3月支付余款600萬元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)的公允價(jià)值（1500萬元）與其賬面余額（800萬元 + 700萬元 = 1500萬元）之間的差額作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
處置時(shí)投資收益的金額 = 出售時(shí)的公允價(jià)值 - 出售前賬面價(jià)值 = 1500 - 1500 = 0 。
具體會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800
—公允價(jià)值變動(dòng) 700
m2303_53118
07/12 11:01
交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬元，2022年6月簽訂轉(zhuǎn)讓合同的價(jià)格是1000萬元，2022年7月支付400萬元，到2022年12月補(bǔ)簽協(xié)議余款600萬元在2023年3月30日前支付，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值1500萬元，仍應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益700萬元？在2023年3月收到余款600萬元，是否確認(rèn)-500萬元投資收益
樸老師
07/12 11:09
在2023年3月收到余款600萬元時(shí)，不確認(rèn)-500萬元投資收益。
根據(jù)你提供的信息，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
2022年6月簽訂轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2022年7月收到400萬元時(shí)，由于交易性金融資產(chǎn)仍按公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)投資收益。
資產(chǎn)負(fù)債表日（2022年12月31日），公允價(jià)值為1500萬元，與賬面價(jià)值800萬元之間的差額700萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 700
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
2023年3月收到余款600萬元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 600
貸：應(yīng)收賬款 600
出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)的公允價(jià)值（1500萬元）與其賬面余額（800萬元 + 700萬元 = 1500萬元）之間的差額作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置交易性金融資產(chǎn)的投資收益=出售時(shí)的公允價(jià)值-初始入賬金額-+公允價(jià)值變動(dòng)余額+（-）公允價(jià)值變動(dòng)損益，即：1500 - 800 = 700（萬元）。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800
—公允價(jià)值變動(dòng) 700
m2303_53118
07/12 11:14
處置時(shí)投資收益的金額 = 出售時(shí)的公允價(jià)值 - 出售前賬面價(jià)值 = 1500 - 1500 = 0 。
具體會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 400+600
投資收益 -500
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800 —公允價(jià)值變動(dòng) 700
出售該交易性金融資產(chǎn)只收到1000
m2303_53118
07/12 11:19
這樣不是虛增當(dāng)年損益500萬元，次年調(diào)減損益500萬元
樸老師
07/12 11:28
你的計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄存在一些錯(cuò)誤。
處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，投資收益的金額應(yīng)該等于出售時(shí)的公允價(jià)值減去初始入賬成本，而不是出售前賬面價(jià)值。
在沒有其他因素影響的情況下，正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：銀行存款 1000
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 700
投資收益 -500
同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入投資收益：
借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700
貸（或借）：投資收益 700
這樣處理后，投資收益的金額是正確的，不會(huì)虛增或虛減當(dāng)年損益。投資收益的最終金額為-500 + 700 = 200（萬元），即出售該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為 200 萬元。
m2303_53118
07/12 12:19
2022年公允價(jià)值變動(dòng)損益700萬對(duì)當(dāng)年收益影響+700萬，2023年公允價(jià)值變動(dòng)損益-700萬投資收益200萬對(duì)當(dāng)年收益影響-500萬，我認(rèn)為轉(zhuǎn)讓合同在2023年簽訂這樣處理沒有問題，當(dāng)然1500的公允價(jià)值以1000萬處置需要從內(nèi)控角度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但轉(zhuǎn)讓合同在2022年簽訂，由于支付問題影響了會(huì)計(jì)的處置，在明知資產(chǎn)處置收益只有200萬，2022年仍多確認(rèn)500萬，2023年-500萬？？？？？
樸老師
07/12 12:23
如果轉(zhuǎn)讓合同在 2022 年簽訂，而由于支付問題影響了會(huì)計(jì)處置，導(dǎo)致 2022 年多確認(rèn)了 500 萬的公允價(jià)值變動(dòng)損益，2023 年又沖回 -500 萬，這種會(huì)計(jì)處理是存在問題的。
在這種情況下，2022 年應(yīng)按照合同簽訂時(shí)的實(shí)際情況確認(rèn)資產(chǎn)處置收益 200 萬，而不是多確認(rèn) 500 萬的公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣的錯(cuò)誤處理可能會(huì)導(dǎo)致 2022 年的收益虛增，2023 年的收益虛減，不能真實(shí)反映企業(yè)各年度的經(jīng)營成果。
從內(nèi)控角度來看，這種情況需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)：
1.審查合同簽訂和執(zhí)行的流程，確定是否存在內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的延誤或錯(cuò)誤。
2.評(píng)估財(cái)務(wù)部門在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)的決策過程和依據(jù)，是否遵循了相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司內(nèi)部規(guī)定。
例如，如果發(fā)現(xiàn)是由于財(cái)務(wù)人員對(duì)合同條款的理解錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)處理失誤，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育；如果是由于合同執(zhí)行過程中的溝通不暢導(dǎo)致支付延遲，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)處理，就需要優(yōu)化相關(guān)部門之間的溝通機(jī)制。
m2303_53118
07/12 12:31
資產(chǎn)的公允價(jià)值如何確定，甲乙雙方真實(shí)意思簽訂的合同價(jià)款就不是公允價(jià)值？
樸老師
07/12 12:34
公允價(jià)值就是市場價(jià)值
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