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（一）計算甲公司合并產(chǎn)生的商譽(yù)，并編制投資時個別報表中的會計分錄 計算合并商譽(yù)： 合并成本為?3000?萬元。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額?=?3980×60%?=?2388?萬元。 商譽(yù)?=?3000?-?2388?=?612?萬元。 投資時個別報表會計分錄： 借：長期股權(quán)投資?3000 貸：銀行存款?3000 （二）編制甲公司?2x23?年?12?月?31?日合并報表中，對乙公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)分錄 對固定資產(chǎn)評估增值進(jìn)行調(diào)整： 固定資產(chǎn)增值?80?萬元，每年多提折舊?=?80÷10?=?8?萬元。 借：固定資產(chǎn)?80 貸：資本公積?80 借：管理費用?8 貸：固定資產(chǎn)?——?累計折舊?8 確認(rèn)遞延所得稅影響： 固定資產(chǎn)增值產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?80?萬元，遞延所得稅負(fù)債?=?80×25%?=?20?萬元。 借：資本公積?20 貸：遞延所得稅負(fù)債?20 多提折舊產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?8?萬元，遞延所得稅資產(chǎn)?=?8×25%?=?2?萬元。 借：遞延所得稅資產(chǎn)?2 貸：所得稅費用?2 （三）按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄 調(diào)整乙公司實現(xiàn)凈利潤： 乙公司調(diào)整后凈利潤?=?406?-（80?-?8）×（1?-?25%）（固定資產(chǎn)增值及折舊調(diào)整影響凈利潤）?=?406?-?54?=?352?萬元。 甲公司應(yīng)享有的份額?=?352×60%?=?211.2?萬元。 借：長期股權(quán)投資?——?損益調(diào)整?211.2 貸：投資收益?211.2 調(diào)整其他債權(quán)投資公允價值變動： 甲公司應(yīng)享有的份額?=?40×60%?=?24?萬元。 借：長期股權(quán)投資?——?其他綜合收益?24 貸：其他綜合收益?24 調(diào)整因權(quán)益結(jié)算的股份支付增加的資本公積： 甲公司應(yīng)享有的份額?=?20×60%?=?12?萬元。 借：長期股權(quán)投資?——?其他權(quán)益變動?12 貸：資本公積?——?其他資本公積?12 調(diào)整乙公司分配現(xiàn)金股利： 借：投資收益?60（100×60%） 貸：長期股權(quán)投資?——?損益調(diào)整?60 （四）編制甲公司?2x23?年?12?月?31?日合并乙公司財務(wù)報表內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄 內(nèi)部銷售商品抵銷： 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤?=（7?-?4）×（20?-?8）=?36?萬元。 借：營業(yè)收入（7×20）140 貸：營業(yè)成本?140 借：營業(yè)成本?36 貸：存貨?36 （五）編制甲公司?2x23?年?12?月?31?日合并乙公司財務(wù)報表股權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄 長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷： 借：股本?1800 資本公積（1800?+?80?-?20）1860 其他綜合收益?240 盈余公積（12?+?40.6）52.6 未分配利潤（108?+?352?-?40.6?-?100）319.4 商譽(yù)?612 貸：長期股權(quán)投資（3000?+?211.2?+?24?+?12?-?60）3187.2 少數(shù)股東權(quán)益（3980×40%）1592 （六）計算甲公司?2x24?年?1?月?1?日處置對乙公司投資時個別財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并計算個別財務(wù)報表中剩余長期股權(quán)投資的賬面價值 處置部分股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 處置價款?2400?萬元，處置部分賬面價值?=?3000×40%/60%?=?2000?萬元。 投資收益?=?2400?-?2000?=?400?萬元。 剩余長期股權(quán)投資的賬面價值： 原賬面價值?3000?萬元，處置?40%?后，剩余賬面價值?=?3000?-?2000?=?1000?萬元。 經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后，剩余賬面價值?=?1000?+（211.2?+?24?+?12?-?60）×20%/60%?=?1078.4?萬元。