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（1）注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序時(shí)應(yīng)對不符事項(xiàng)可采取以下措施： 一、保持合理關(guān)注 當(dāng)總體回函率較低時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)高度重視這一情況，不能忽視可能存在的問題。例如在先鋒電子案例中，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，對總體回函率較低的情況未保持合理關(guān)注，這是不恰當(dāng)?shù)淖龇?。注冊?huì)計(jì)師應(yīng)分析回函率低的原因，可能是被詢證者對函證的重視程度不夠、地址不準(zhǔn)確等，然后采取進(jìn)一步的措施，如再次發(fā)函、電話詢問或?qū)嵉刈咴L等。 二、分析差異原因 對于多筆大額應(yīng)收賬款回函全額與賬面不符，且差異金額超過重要性水平的情況，注冊會(huì)計(jì)師必須合理分析差異原因。首先，要檢查函證的過程是否存在問題，如函證的發(fā)出和收回是否符合規(guī)范，是否存在被篡改的可能。然后，與被審計(jì)單位溝通，了解差異產(chǎn)生的原因，可能是記賬錯(cuò)誤、未達(dá)賬項(xiàng)、貨物質(zhì)量問題等。例如在先鋒電子的案例中，面對多家公司回函差異較大的情況，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所未合理分析差異原因，這是嚴(yán)重的失職。 三、調(diào)整審計(jì)程序 根據(jù)差異分析的結(jié)果，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)整審計(jì)程序。如果差異是由于記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的，應(yīng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整；如果是未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)銀行對賬單等憑證；如果是貨物質(zhì)量問題等其他原因，應(yīng)評估其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并考慮是否需要擴(kuò)大審計(jì)范圍。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄不符事項(xiàng)的情況、分析過程和調(diào)整措施，以便后續(xù)的質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)管檢查。 （2）結(jié)合上述案例，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保證勤勉盡責(zé)具有以下必要性： 一、確保審計(jì)質(zhì)量 勤勉盡責(zé)是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。在先鋒電子案例中，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)存在多處明顯錯(cuò)誤，質(zhì)量復(fù)核流于形式。如果注冊會(huì)計(jì)師能夠勤勉盡責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，就可以避免這些錯(cuò)誤的發(fā)生，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。例如，在審計(jì)計(jì)劃階段，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，而不是直接引用以前年度工作底稿；在審計(jì)總結(jié)階段，應(yīng)認(rèn)真分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理的審計(jì)意見，而不是出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的情況。 二、保護(hù)投資者利益 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是投資者決策的重要依據(jù)。如果注冊會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)誤導(dǎo)投資者，使投資者遭受損失。在先鋒電子案例中，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職行為可能導(dǎo)致投資者對先鋒電子的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，從而做出錯(cuò)誤的投資決策。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須勤勉盡責(zé)，為投資者提供可靠的審計(jì)信息，保護(hù)投資者的利益。 三、維護(hù)行業(yè)聲譽(yù) 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)是建立在勤勉盡責(zé)的基礎(chǔ)上的。如果注冊會(huì)計(jì)師頻繁出現(xiàn)失職行為，就會(huì)損害整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)，降低公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信任度。在先鋒電子案例中，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為受到了監(jiān)管部門的警示，這不僅對該事務(wù)所自身造成了不良影響，也對整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)帶來了負(fù)面影響。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須勤勉盡責(zé)，維護(hù)行業(yè)的良好聲譽(yù)。 四、遵守法律法規(guī) 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。勤勉盡責(zé)是遵守法律法規(guī)的具體體現(xiàn)。如果注冊會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，就可能違反法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，面臨監(jiān)管部門的處罰。在先鋒電子案例中，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定，被監(jiān)管部門采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須勤勉盡責(zé)，遵守法律法規(guī)，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。