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非同一控制下企業(yè)合并合并報表的編制主要包括以下步驟： 一、購買日合并報表的編制 確定購買日 本題中，甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，且甲公司于當日對丙公司董事會進行改組并取得控制權(quán)，所以 20×7 年 6 月 30 日為購買日。 確定長期股權(quán)投資的入賬價值 甲公司以銀行存款 7200 萬元購買丙公司 60% 股權(quán)，在非同一控制下，長期股權(quán)投資的入賬價值為支付的對價 7200 萬元。 編制購買日合并財務報表的調(diào)整與抵銷分錄 （1）將子公司資產(chǎn)、負債調(diào)整為公允價值 固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值 2400 萬元，無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值 800 萬元。 借：固定資產(chǎn) 2400 無形資產(chǎn) 800 貸：資本公積 3200 （2）確認遞延所得稅負債 因資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債 =（2400 + 800）×25% = 800（萬元） 借：資本公積 800 貸：遞延所得稅負債 800 （3）抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本 2000 資本公積（3000 + 3200 - 800）= 5400 盈余公積 400 未分配利潤 1400 商譽（7200 -（10000 - 800）×60%）=720 貸：長期股權(quán)投資 7200 少數(shù)股東權(quán)益（10000 - 800）×40% = 3680 二、購買日后合并報表的編制 調(diào)整子公司個別財務報表 （1）將子公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按公允價值進行調(diào)整，并補提折舊和攤銷。 固定資產(chǎn)每年應補提折舊 = 2400÷20 = 120（萬元） 無形資產(chǎn)每年應補提攤銷 = 800÷10 = 80（萬元） 借：管理費用 200（120 + 80） 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 120 無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 80 調(diào)整母公司長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法核算，確認投資收益等。（本題中未給出后續(xù)經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)，暫不進行此步調(diào)整） 編制購買日后合并財務報表的調(diào)整與抵銷分錄 （1）抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本 2000 資本公積 5400 盈余公積（假設增加） 未分配利潤（假設增加） 商譽 720 貸：長期股權(quán)投資（根據(jù)權(quán)益法調(diào)整后的金額） 少數(shù)股東權(quán)益 （2）抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配 借：投資收益（根據(jù)權(quán)益法確認的金額） 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積（假設） 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末