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非同一控制下企業(yè)合并合并報(bào)表的編制主要包括以下步驟： 一、購(gòu)買日合并報(bào)表的編制 確定購(gòu)買日 本題中，甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，且甲公司于當(dāng)日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組并取得控制權(quán)，所以 20×7 年 6 月 30 日為購(gòu)買日。 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 甲公司以銀行存款 7200 萬(wàn)元購(gòu)買丙公司 60% 股權(quán)，在非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為支付的對(duì)價(jià) 7200 萬(wàn)元。 編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄 （1）將子公司資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值 固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 2400 萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 800 萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn) 2400 無(wú)形資產(chǎn) 800 貸：資本公積 3200 （2）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 因資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債 =（2400 + 800）×25% = 800（萬(wàn)元） 借：資本公積 800 貸：遞延所得稅負(fù)債 800 （3）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本 2000 資本公積（3000 + 3200 - 800）= 5400 盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 1400 商譽(yù)（7200 -（10000 - 800）×60%）=720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7200 少數(shù)股東權(quán)益（10000 - 800）×40% = 3680 二、購(gòu)買日后合并報(bào)表的編制 調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （1）將子公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)提折舊和攤銷。 固定資產(chǎn)每年應(yīng)補(bǔ)提折舊 = 2400÷20 = 120（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)每年應(yīng)補(bǔ)提攤銷 = 800÷10 = 80（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 200（120 + 80） 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 120 無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷 80 調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照權(quán)益法核算，確認(rèn)投資收益等。（本題中未給出后續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)，暫不進(jìn)行此步調(diào)整） 編制購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整與抵銷分錄 （1）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本 2000 資本公積 5400 盈余公積（假設(shè)增加） 未分配利潤(rùn)（假設(shè)增加） 商譽(yù) 720 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（根據(jù)權(quán)益法調(diào)整后的金額） 少數(shù)股東權(quán)益 （2）抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配 借：投資收益（根據(jù)權(quán)益法確認(rèn)的金額） 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：提取盈余公積（假設(shè)） 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤(rùn) —— 年末