2014中級經(jīng)濟師財政稅收專業(yè)高頻考點：稅前扣除

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第一節(jié) 企業(yè)所得稅

七、稅前扣除

（一）稅前扣除的基本原則

1.真實性、相關(guān)性和合理性原則

2.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

3.不征稅收入形成支出不得扣除原則

4.不得重復(fù)扣除原則

（二）稅前扣除的主要項目

1.工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除

2.補充保險

企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不予扣除

3.利息

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

4.職工福利費

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

5.工會經(jīng)費

企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

6.職工教育經(jīng)費

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5&permil；。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

9.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

10.境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。

11.公益性捐贈支出

納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。

【例題·單選題】根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會團體和縣級以上政府及部門所做的公益性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅時，其稅前扣除的限額為（ ）。

A.年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分

B.年度應(yīng)納稅所得額的12%以內(nèi)部分

C.年度會計利潤總額的3%以內(nèi)部分

D.年度會計利潤總額的12%以內(nèi)部分

【答案】D

【解析】納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。

（三）禁止稅前扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

2.企業(yè)所得稅稅款

3.稅收滯納金違法支出

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失違法支出

5.超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

6.贊助支出

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的。

10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。

11.企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本。

12.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀尽?

13.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。

14.企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機關(guān)支付的利息

15.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)

16.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

17.與取得收入無關(guān)的其他支出；

18.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目