2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師建筑備考資料：增值稅

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增值稅

1.增值稅納稅人

增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)制度是否健全。

2.稅率

增值稅的基本稅率為17%.對(duì)基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算

增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算式巾的銷售額不包括增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。

購(gòu)買(mǎi)方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)的完稅憑證）注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和3%的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

“營(yíng)改增”后，“銷售額扣除進(jìn)項(xiàng)等費(fèi)用后的差價(jià)”部分才需要交稅，可有效解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

按照國(guó)家規(guī)劃，中國(guó)“營(yíng)改增”分三步走：

第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。

第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。

第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。

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