2017年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師資格考試-財(cái)政稅收案例分析練習(xí)

2017年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師資格考試將于11月4日進(jìn)行，為幫助各位考生更好的復(fù)習(xí)，下面提供一道中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》的案例分析題，供參加中級(jí)財(cái)政稅收經(jīng)濟(jì)師考試的考生參考,希望對(duì)參加考試有所幫助。

案例分析題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，主要生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，A產(chǎn)品對(duì)外含稅售價(jià)為每件800元，成本為每件500元，原材料核算采用實(shí)際成本法。8月，甲企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

（1）銷售產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票。

（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品200件用于本企業(yè)在建工程。

（3）銷售產(chǎn)品1000件給一般納稅人，同時(shí)收取包裝物使用費(fèi)20000元。另外收取包裝物押金10000元，合同規(guī)定三個(gè)月后退回，款項(xiàng)已收到并存入銀行。

（4）企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，取得的普通發(fā)票上注明金額1000000元。

根據(jù)以上材料，回答下列問題：

<1>、甲企業(yè)銷售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（ ）。

A、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”80000元

B、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”77669.9元

C、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”68376.07元

D、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”2330.1元

正確答案：C

解析：本題考查增值稅銷售額的檢查。一般納稅人銷售給小規(guī)模納稅人，稅率是17%，取得的是普通發(fā)票，是含稅的。不含稅收入＝800×100/（1＋17%）＝68376.07（元）。銷售貨物的銷項(xiàng)稅＝[80000/（1＋17%）]×17%＝11623.93（元）。

<2>、甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（ ）。

A、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”160000元

B、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”100000

C、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”27200元

D、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”23247.86元

正確答案：D

解析：本題考查增值稅視同銷售方式的檢查。自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，稅務(wù)上做視同銷售處理，用銷售額乘以稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入。視同銷售應(yīng)交增值稅額＝800×200/1.17×0.17＝23247.86元。正確的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 123247.86

　　貸：庫存商品 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23247.86

<2>、甲企業(yè)收取的包裝物使用費(fèi)，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（ ）。

A、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”1000元

B、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”3400元

C、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”582.52元

D、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”2905.98元

正確答案：D

解析：本題考查增值稅包裝物銷售的檢查。甲企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物使用費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額，按貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。包裝物使用費(fèi)的不含稅收入=20000/（1＋17%）=17094.02（元），銷項(xiàng)稅＝20000/（1＋17%）×17%＝2905.98（元）。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 2905.98

　　　　其他業(yè)務(wù)收入 17094.02

<3>、甲企業(yè)收取的包裝物押金，應(yīng)做的賬務(wù)處理為（ ）。

A、借記“銀行存款”10000元

B、貸記“其他應(yīng)付款”10000元

C、貸記“其他應(yīng)付款”8300元

D、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1700元

正確答案：AB

解析：本題考查增值稅包裝物銷售的檢查。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。根據(jù)題意，包裝物押金的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 10000

　　貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金 10000

<４>、甲企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料，應(yīng)做的財(cái)務(wù)處理為（ ）。

A、借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”130000元

B、借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”170000元

C、借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”30000元

D、借記“原材料”1000000元

正確答案：D

解析：本題考查增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購買貨物，由于開具的是增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。因此，賬務(wù)處理為：

借：原材料 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

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