中級審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

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一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：由母公司編制的反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）、合并現(xiàn)金流量表和附注。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍——以控制為基礎(chǔ)予以確定

1.控制：是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)（回報(bào)隨著被投資方業(yè)績而變動(dòng)），并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

2.除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：

1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。

2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

3）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：

①投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。

②投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。

③其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。

④被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。

3.某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：

1）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。

2）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

3）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。

4）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4.投資方在判斷是否控制被投資方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。

1）代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。

2）投資方將被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。

5.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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