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中級審計師《審計理論與實務》預習知識點:內(nèi)部控制

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/01/22 14:44:30 字體:

日積月累的知識點積累是備考的基石,2018年中級審計師考試備考已經(jīng)開始,以下是網(wǎng)校依據(jù)2017年審計師教材,整理的中級審計師《審計理論與實務》科目知識點,用于預習階段學習,祝大家備考愉快,夢想成真!

業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制

控制活動要素——業(yè)務授權控制,職責分工控制,憑證與記錄控制,實物控制,獨立檢查

1.建立明確的職責分工

按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工,處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作,要分別由不同的職能部門與人員負責,相互制約,避免發(fā)生舞弊行為。

主要職責分工:(哪些需要分離,不分離的后果)

(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立,防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準,導致企業(yè)信用風險增大;

(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立,防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷,增加壞賬風險;

(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立,防止發(fā)貨未經(jīng)批準,銷售業(yè)務沒有被記錄或商品被盜竊;

(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立,防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立,防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;

(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立,防止收到的貨款被貪污;

(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立,防止不符合規(guī)定的壞賬被批準,收到的款項被貪污;

(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立,以檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊;

(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立,保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

控制包括:授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。

(1)授權程序

各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當?shù)氖跈嗯鷾省?

向客戶提供信用前要進行調(diào)查并經(jīng)授權批準,以控制信用風險;

發(fā)送貨物只有在授權批準后才能進行,以防止向虛構的客戶發(fā)貨;

銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權批準,以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;

由保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)

關鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應事前按順序編號使用,以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務,防止重復開票或記賬。

收到訂貨單之后,立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單,分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。

以應收票據(jù)結(jié)算時,需設置登記簿詳細記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

(3)獨立檢查

由內(nèi)部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證,確保其一致性和正確性;

核對匯款通知單、收款單和存款單等,保證每筆收到的貨款都進行了登記;

檢查已批準的銷售業(yè)務是否編制了銷貨單;

定期檢查銷售日記賬和總賬、應收賬款明細賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

3.實物控制

一方面,限制非授權人員接近存貨,貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制,由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

另一方面,限制非授權人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改記錄。

賒銷方式下,企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應收票據(jù),要加強對應收票據(jù)的實物控制,保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責要分離。

4.定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,督促客戶履行合約。

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