知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)程序（第二節(jié)）

今天整理的中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第四章第二節(jié)（審計(jì)程序）的知識(shí)點(diǎn)，已經(jīng)開始了2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　國家審計(jì)的審計(jì)程序

第二節(jié)　審計(jì)程序

審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。 

一、國家審計(jì)的審計(jì)程序（重點(diǎn)） 

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

　　一、國家審計(jì)的審計(jì)程序

國家審計(jì)程序通常包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。（會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞） 

審計(jì)計(jì)劃→審計(jì)實(shí)施→審計(jì)報(bào)告 

查誰？怎么查？結(jié)果？

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)管轄范圍，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。（與內(nèi)部社會(huì)審計(jì)區(qū)別？） 

審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列步驟編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：

第一步：調(diào)查審計(jì)需求，初步選擇審計(jì)項(xiàng)目；

第二步：對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序；

第三步：評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。 

審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá)，審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。 

2.編制審計(jì)工作方案

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計(jì)工作方案。

審計(jì)工作方案的內(nèi)容主要包括：審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍；審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；審計(jì)工作組織安排；審計(jì)工作要求。 

實(shí)施過程中情況發(fā)生變化，可以申請(qǐng)對(duì)審計(jì)工作方案的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行情況。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

這個(gè)階段的主要工作包括： 

1.組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書； 

2.進(jìn)行調(diào)查了解； 

3.編制審計(jì)實(shí)施方案； 

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄； 

5.檢查重大違法行為。

具體講解如下：

1.組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書

應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

成立審計(jì)組考慮三方面問題：

（1）人員素質(zhì)； 

（2）保持連續(xù)性，必要時(shí)也需要輪換； 

（3）嚴(yán)格遵守回避制度。

2.進(jìn)行調(diào)查了解

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查： 

（1）了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況； 

（2）評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題及其可能性； 

（3）確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施； 

（4）編制審計(jì)實(shí)施方案。 

（風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路）

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況） 

　　（1）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

　　（2）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)；

　?。?）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　?。?）財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　?。?）適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評(píng)價(jià)情況；

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（第七章） 

　?。?）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

　?。?）經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

　　（9）以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況；

　?。?0）需要了解的其他情況。 

　　第二，調(diào)查的方法：（與第六章第三節(jié)對(duì)比） 

　　（1）書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　?。?）檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　?。?）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　?。?）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程（穿行測試）；

　?。?）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。 

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)（如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等） 

　　職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。（第五章）

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的） 

　　審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

　　審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：（性質(zhì)、金額） 

　　（1）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

　?。?）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

　?。?）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

　?。?）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

　?。?）是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷；

　?。?）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；

　?。?）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

　?。?）需要關(guān)注的其他因素。 

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。 

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