知識點：中級《審計理論與實務(wù)》審計程序

今天整理的中級《審計理論與實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第四章第二節(jié)（審計程序）的知識點，已經(jīng)開始了2020年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　國家審計的審計程序

第二節(jié)　審計程序

3.編制審計實施方案

編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)，及時做出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。 

遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計實施方案：

（1）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的；

（2）審計目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（3）重要審計事項發(fā)生變化的；

（4）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（5）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（6）需要調(diào)整的其他情形。 

一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審定。 

4.獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄（與第六章相同） 

審計人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。 

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。 

注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員；

（2）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式；

（3）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域： 

（4）獲取必要的外部證據(jù)；

（5）依法采取保全措施；

（6）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合； 

（7）向政府和有關(guān)部門報告；

（8）其他必要的應(yīng)對措施。 

總結(jié)：審計實施階段主要工作包括： 

1.組成審計組，送達(dá)審計通知書； 

2.進(jìn)行調(diào)查了解； 

3.編制審計實施方案； 

4.獲取審計證據(jù)，進(jìn)行審計記錄； 

5.檢查重大違法行為

（三）審計報告階段

這個階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定；公布審計結(jié)果；檢查審計整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）

編審（1）

審計組在起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

出審計報告草稿→征求被審計單位或個人意見（特殊情況除外）→反饋后判斷是否修改、無反饋進(jìn)行說明→違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計決定書”，超出職權(quán)“審計移送處理書” 

復(fù)核（2） 

審計組→審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。 

審理（3） 

審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。

①涉嫌重大違法犯罪的問題； 

②與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題； 

③關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題； 

④關(guān)系國家信息安全的重大問題； 

⑤影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題； 

⑥其他重大事項。

2.公布審計結(jié)果

履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。 

3.檢查審計整改情況

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行整改。

兩個階段：

（1）審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。

（2）出具審計報告、做出審計決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)檢查或者了解被審計單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

對于定期審計項目，可以結(jié)合下一次審計檢查。 

檢查內(nèi)容： 

（1）執(zhí)行審計機關(guān)做出的處理處罰決定的情況；

（2）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況； 

（3）根據(jù)審計機關(guān)的建議采取措施的情況； 

（4）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。

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