知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（第二節(jié)）

今天整理的中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第九章第二節(jié)（國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告）的知識(shí)點(diǎn)，已經(jīng)開始了2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

　　一、國家審計(jì)報(bào)告的含義

　　我國國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

　　根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，我國國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。

	審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告		審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告
報(bào)告主體	審計(jì)組		審計(jì)機(jī)關(guān)
報(bào)告對(duì)象	審計(jì)機(jī)關(guān)		審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具
報(bào)告格式	反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的初步意見，落款為審計(jì)組，由審計(jì)組組長簽名，征求被審計(jì)對(duì)象意見時(shí)，報(bào)告要注明“征求意見稿”，不編號(hào)		反映的是審計(jì)機(jī)關(guān)的最終意見，落款為派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)，并由審計(jì)機(jī)關(guān)按照公文發(fā)文字號(hào)編制規(guī)則編號(hào)
法律效力	內(nèi)部審計(jì)文書，并應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見		具有法律效力的審計(jì)文書，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計(jì)單位

二、國家審計(jì)報(bào)告的基本要素（與基本內(nèi)容區(qū)別）

　?。?）標(biāo)題；

　?。?）文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；

　?。?）被審計(jì)單位名稱；

　?。?）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　?。?）內(nèi)容；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長簽名）；

　?。?）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。

	國家審計(jì)		內(nèi)部審計(jì)	社會(huì)審計(jì)
審計(jì)報(bào)告內(nèi)容	1.審計(jì)依據(jù) 2.實(shí)施審計(jì)的基本情況 3.被審計(jì)單位基本情況 4.審計(jì)評(píng)價(jià)意見 5.以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況  6.違規(guī)事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn) 7.移送處理事項(xiàng) 8.改進(jìn)建議		1.審計(jì)概況  2.審計(jì)依據(jù)：相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等  3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)：對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題  4.審計(jì)結(jié)論：對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)  5.審計(jì)意見：審計(jì)意見的權(quán)威性取決于組織適當(dāng)管理層的授權(quán)  6.審計(jì)建議：對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出改善業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議	1.審計(jì)意見  2.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)  3.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任  4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任  5.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）

四、國家審計(jì)報(bào)告的撰寫要求

　　五、審計(jì)決定書

　　處理處罰的書面文件。它既是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位傳達(dá)處理、處罰決定的法律文書，又是要求被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。

　　1.審計(jì)決定書的內(nèi)容主要包括：

　?。?）審計(jì)的范圍、內(nèi)容和時(shí)間；

　?。?）違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　?。?）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

　?。?）依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

　　2.審計(jì)處理處罰措施（區(qū)別處理、處罰）

　　主體：審計(jì)機(jī)關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門

　　在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

　　（1）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；

　　（2）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

　　（3）責(zé)令限期退還違法所得；

　?。?）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

　?。?）其他處理措施。

　　處罰的種類包括：警告、通報(bào)批評(píng)、罰款、沒收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

　　3.審計(jì)人員提出處理處罰意見的考慮因素

　?。?）法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。?）審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

　?。?）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

　?。?）對(duì)同類問題處理處罰的一致性；

　?。?）需要關(guān)注的其他因素。

　　4.被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑

　　第一類：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。

　　被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

　　第二類：根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

六、國家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書的編審程序（與第四章相似）

　　1.審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

　　2.審計(jì)報(bào)告征求審計(jì)對(duì)象意見

　　審計(jì)對(duì)象在接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組。審計(jì)對(duì)象在接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。

　　3.審計(jì)組核實(shí)審計(jì)對(duì)象的書面意見并對(duì)審計(jì)報(bào)告做出必要修改

　　4.審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

　　審計(jì)組報(bào)送材料

　　審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部復(fù)核，并提出書面意見

　　5.審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

　　6.審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

　　7.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書

　　簽發(fā)后，應(yīng)送達(dá)審計(jì)對(duì)象、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　8.審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果

　　七、審計(jì)結(jié)果公布

　　審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。

　　1.審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容（了解）

　　2.不得公布的信息

　　在公布審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不得公布下列信息：

　?。?）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

　?。?）正在調(diào)查、處理過程中的事項(xiàng)；

　　（3）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為不公布可能對(duì)公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　八、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告

　　1.審計(jì)結(jié)果報(bào)告

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計(jì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況結(jié)果的報(bào)告。

　　《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、區(qū)長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 

　　目的：讓領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)全面了解預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況和結(jié)果，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出意見和建議，供政府決策時(shí)參考。

　　審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　　（1）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況做出的審計(jì)評(píng)價(jià)；

　?。?）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施；

　?。?）審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議；

　?。?）本級(jí)人民政府要求報(bào)告的其他情況。

　　2.審計(jì)工作報(bào)告

　　審計(jì)工作報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，受本級(jí)人民政府委托，向本級(jí)人大常委會(huì)提出的關(guān)于審計(jì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作情況的報(bào)告。

　　目的：讓人大常委會(huì)了解本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況和執(zhí)行過程中存在的問題，了解政府在預(yù)算管理中所做的主要工作和采取的措施，為人大常委會(huì)審查和批準(zhǔn)財(cái)政決算提供客觀依據(jù)。 

　　審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的基本情況；

　　（2）對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況的總體評(píng)價(jià)；

　?。?）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況；

　?。?）審計(jì)后政府及各部門（單位）的整改情況；

　?。?）加強(qiáng)預(yù)算管理的意見；

　?。?）人大常委會(huì)要求報(bào)告的其他事項(xiàng)。

　　為全面落實(shí)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議關(guān)于…的審議意見，受本級(jí)人民政府委托，審計(jì)機(jī)關(guān)要向本級(jí)人大常委會(huì)提出關(guān)于上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告。該報(bào)告的主要內(nèi)容包括:整改工作總體推進(jìn)情況；審計(jì)查出問題的整改情況；正在整改中的問題及下一步安排；其他需要反映的情況。

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