知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

小編為大家總結(jié)的是2019年中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第一章第二節(jié)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　1.含義

　　按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（如“債權(quán)投資”）和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”）之外的金融資產(chǎn)。

　　2.科目設(shè)置

　?。?）交易性金融資產(chǎn)——成本：取得時(shí)的公允價(jià)值

　?。?）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)：期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

　知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┤〉?/p>

　　1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

　　2.交易費(fèi)用：如手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

　　【提示】

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“交易性金融資產(chǎn)”）可以隨時(shí)變現(xiàn)，并且通過(guò)交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，屬于當(dāng)期的投資費(fèi)用（即不產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的特征，因而不能計(jì)入取得成本），計(jì)入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。

　　“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入取得成本。

　　3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：不屬于證券價(jià)值的組成部分（不能計(jì)入取得成本），作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

　　——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

（二）持有期間收到的股利、利息

　　1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計(jì)入“投資收益”

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　2.收到股利或利息時(shí)（包括收到購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），沖減債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　?。ㄈ┢谀┯?jì)價(jià)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

　　2.通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目將賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（未實(shí)現(xiàn)的資本利得）計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。

　?。?）公允價(jià)值＞賬面價(jià)值→調(diào)增賬面價(jià)值

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）

　?。?）公允價(jià)值＜賬面價(jià)值→調(diào)減賬面價(jià)值

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【提示】

　?、儆捎诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)可隨時(shí)變現(xiàn)，并且通過(guò)交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額屬于日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他綜合收益”（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）。

　　但是在交易性金融資產(chǎn)出售前，公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的資本利得，不能計(jì)入“投資收益”，而應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；待到交易性金融資產(chǎn)售出時(shí)，累計(jì)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益成為已實(shí)現(xiàn)損益，再轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　——與“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

　　②由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，企業(yè)不會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)承擔(dān)其價(jià)值減損的損失，因此，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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　　1.記錄收到款項(xiàng)、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益。

　　2.將公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)累計(jì)損益作為已實(shí)現(xiàn)損益，由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”。

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