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小編為大家總結(jié)的是2019年中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第一章第三節(jié)(應(yīng)收及預(yù)付款項)的知識點,還未開始2020年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第02講 應(yīng)收及預(yù)付款項
第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項
知識點:應(yīng)收票據(jù)
?。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)的性質(zhì)
企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到并持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,一般不帶息,期限不得超過6個月。
?。ǘ?yīng)收票據(jù)的核算
1.應(yīng)收票據(jù)取得
借:應(yīng)收票據(jù)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
2.應(yīng)收票據(jù)到期
收回款項 | 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) | |
付款方無法支付 | 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) |
3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
(1)貼現(xiàn)所得金額的計算
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)
貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息
?。狡睋?jù)到期價值×[1-貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)]
貼現(xiàn)天數(shù):貼現(xiàn)日~到期日——首尾只算一天
【提示】無息票據(jù)的到期價值即為票面金額;帶息票據(jù)的到期價值為到期本利和。
(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理
?、俨粠ё匪鳈?quán)(如銀行承兌匯票,匯票到期承兌銀行向持票人無條件付款)——終止確認應(yīng)收票據(jù)
借:銀行存款(票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息)
財務(wù)費用(倒擠)
貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)
?、趲ё匪鳈?quán)(如商業(yè)承兌匯票)——確定該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移
風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移(終止確認應(yīng)收票據(jù)) | 風(fēng)險與報酬沒有轉(zhuǎn)移(視為短期借款) | ||
貼現(xiàn) | 借:銀行存款 財務(wù)費用 貸:應(yīng)收票據(jù) | 借:銀行存款 財務(wù)費用 貸:短期借款 | |
到期時,票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行付款 | 無須處理 | 企業(yè)責(zé)任解除,沖銷短期借款和應(yīng)收票據(jù): 借:短期借款 貸:應(yīng)收票據(jù) | |
到期時,票據(jù)付款人無力支付票據(jù)款,貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中扣除票據(jù)到期價值 | 將未收回票據(jù)款視為應(yīng)收賬款: 借:應(yīng)收賬款 貸:銀行存款 | 償還短期借款,同時將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”: 借:短期借款 貸:銀行存款 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) |
知識點:應(yīng)收賬款
?。ㄒ唬?yīng)收賬款的性質(zhì)與核算
1.應(yīng)收賬款的性質(zhì)及內(nèi)容
銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項,包括:
?。?)貨款、勞務(wù)款
(2)增值稅銷項稅額
(3)代墊費用,如包裝費、運雜費
2.應(yīng)收賬款的入賬金額——實際發(fā)生的交易金額(扣除商業(yè)折扣但未扣除現(xiàn)金折扣)
含義 | 入賬時間 | 對入賬金額的影響 | ||
商業(yè)折扣 | 促銷的優(yōu)惠 | 銷售成立時 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額(即商業(yè)折扣影響應(yīng)收賬款入賬金額) | |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵顧客提前付款的優(yōu)惠 | 實際收款時 | 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額(即現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款入賬金額),現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用 |
3.應(yīng)收賬款的核算
銷售成立時(扣除商業(yè)折扣) | 實際收到款項時(扣除現(xiàn)金折扣) | |
借:應(yīng)收賬款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) | 借:銀行存款(倒擠) 財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額) 貸:應(yīng)收賬款 |
(二)壞賬的核算
1.壞賬確認的條件
?。?)債務(wù)人死亡或破產(chǎn),以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回;
?。?)較長時間(3年以上)不能清償,并有充分證據(jù)表明以后仍無法收回或收回可能性極小。
2.壞賬計提的范圍:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款
3.壞賬核算的方法——備抵法
應(yīng)收款項余額百分比法 | 估計壞賬損失金額=應(yīng)收款項期末余額×提取比例 | |
賬齡分析法 | 對不同賬齡的應(yīng)收款項采取不同的比例計提壞賬準(zhǔn)備的方法,賬齡越長,提取比例越高 |
4.會計處理
初次計提 | 借:資產(chǎn)減值損失(估計壞賬損失金額) 貸:壞賬準(zhǔn)備 | |
再次計提 | “估計壞賬損失金額”是“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有的貸方余額: ①估計壞賬損失金額>原“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額,或原“壞賬準(zhǔn)備”有借方余額——補提差額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備 估計壞賬損失金額<原“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額—沖銷差額 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失 | |
確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失 | 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬 | |
收回已發(fā)生的壞賬損失 |
知識點:預(yù)付賬款
預(yù)付款項時 | 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 | |||
收到貨物時 | 借:原材料、材料采購或庫存商品等 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:預(yù)付賬款 | |||
多退少補 | 補付 | 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款 | ||
退款 | 借:銀行存款 貸:預(yù)付賬款 |
預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。
知識點:其他應(yīng)收款
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
4.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。
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