知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第二章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和方法

第三節(jié)　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性

2.證實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性和完整性

3.證實(shí)分類(lèi)正確性

4.證實(shí)采購(gòu)與付款截止期的正確性

5.確定采購(gòu)物資和相關(guān)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)方法

（一）獲取或編制應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表并執(zhí)行以下工作

（二）運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因。

2.根據(jù)存貨、營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。

3.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。

4.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付款項(xiàng)隱瞞利潤(rùn)。

（三）抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

a.為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。

b.出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。

2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體。

3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。

c.重點(diǎn)審查：

抽樣審查有困難時(shí)，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查：

1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。

2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒(méi)有變動(dòng)的賬戶。

6.無(wú)月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶。

7.具有特殊交易的賬戶。

8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

（四）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)

內(nèi)部控制健全有效，賣(mài)方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。

函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣(mài)方對(duì)賬單可供審核。

函證對(duì)象：應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的異常項(xiàng)目等。

函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。在必要時(shí)候仍需執(zhí)行。

執(zhí)行程序：

1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，…，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

2.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否恰當(dāng)。

3.對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件、相關(guān)的采購(gòu)文件或其他適當(dāng)文件。

4.如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí)，應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對(duì)，如果存在差異，應(yīng)查明原因。

（五）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對(duì)賬單，與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見(jiàn)的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映（正常情況），不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。

（六）檢查應(yīng)付款項(xiàng)是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間（2020新增）

1.對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。

2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

3.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付款項(xiàng)金額的準(zhǔn)確性。

4.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。

5.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

（七）查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)

審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

1.審查資產(chǎn)負(fù)債表日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查資產(chǎn)負(fù)債表日（原為決算日）之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

2.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。

3.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從資產(chǎn)負(fù)債表日以前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

4.審核賣(mài)方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。

5.審核資產(chǎn)負(fù)債表日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。

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