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下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第三章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!
第02講 存貨審計(jì)目標(biāo)、存貨監(jiān)盤(pán)
第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法
一、存貨審計(jì)目標(biāo)
(1)證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)與完整性。
(2)證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的正確性。
(3)證實(shí)存貨采購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的合法性。
(4)證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性。
(5)證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性。
二、存貨審計(jì)方法
存貨審計(jì)涉及數(shù)量和單價(jià)兩個(gè)方面。
(一)獲取年末存貨余額明細(xì)表并執(zhí)行以下工作
1.復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算(單位成本×數(shù)量)和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。
2.將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進(jìn)行比較,總體分析變動(dòng)原因。
(二)利用分析方法對(duì)存貨進(jìn)行檢查(2020改寫(xiě))
分析比較的內(nèi)容主要有:
1.比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率等,以評(píng)價(jià)總體合理性。
2.將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額進(jìn)行比較,以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能。
3.將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額進(jìn)行比較,判斷被審計(jì)單位是否已計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。
4.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件,與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比,判斷被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
5.分析前后各期的存貨周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率的異常波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備;存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng);存貨成本項(xiàng)目或核算方法發(fā)生變動(dòng)以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)等情況。
6.分析前后各期的毛利率,毛利率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本發(fā)生了變動(dòng)。
(三)存貨監(jiān)盤(pán)(重要,2020年改寫(xiě))
如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序,獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):
(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)(除非不可行);
(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序,以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。
審計(jì)程序:評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況;檢查存貨;執(zhí)行抽盤(pán)。
用作:控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
目的:獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。(1)存貨的存在認(rèn)定,(2)完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定,也能提供部分審計(jì)證據(jù)。(3)此外,審計(jì)人員還能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。
監(jiān)盤(pán)的具體工作要點(diǎn)為:共7點(diǎn)
1.制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。
存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容包括:存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排;存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工;抽盤(pán)存貨的范圍。
在制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員需要考慮:
(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括:存貨的數(shù)量和種類(lèi),成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等。
(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。在制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制,并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(3)對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了恰當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令。審計(jì)人員一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。如果認(rèn)為存在缺陷,提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。
(4)存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行,審計(jì)人員除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外,還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序,以獲取審計(jì)證據(jù),確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>
(5)存貨的存放地點(diǎn)。如有多個(gè)地點(diǎn),可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù),以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等),并考慮其完整性。
(6)是否需要專(zhuān)家協(xié)助。
2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行。審計(jì)人員在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí),應(yīng)評(píng)價(jià)管理層用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序,這些指令和程序包括:
(1)適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用,如收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄,清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單,實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序。
(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度,流動(dòng)緩慢(呆滯)、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目,以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)。
(3)在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。
(4)對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制。
審計(jì)人員應(yīng)觀察:(1)管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序(如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況,以獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。
(2)審計(jì)人員需要關(guān)注,所有在盤(pán)點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi),所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。
3.抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí),審計(jì)人員可以(1)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,(2)以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄,以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。(注意不同方向)
抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異:(1)查明原因,提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;(2)應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,在可能的情況下,擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。(3)審計(jì)人員還可以要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。
如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄)。
如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
4.鑒定存貨的所有權(quán)。盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí),應(yīng)對(duì)各種存貨的所有權(quán)加以鑒定,剔除一些代管、代銷(xiāo)、代加工的存貨。
對(duì)于由第三方保管或控制的存貨,審計(jì)人員可向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況,或?qū)嵤z查及其他適合具體情況的審計(jì)程序:實(shí)施或安排其他審計(jì)人員實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);獲取其他審計(jì)人員針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;檢查倉(cāng)儲(chǔ)單等與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄;對(duì)于被作為抵押品的存貨,要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)等。
5.驗(yàn)證存貨明細(xì)賬余額的正確性。
6.將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨明細(xì)賬余額核對(duì)。如出現(xiàn)不符,應(yīng)做出盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄,并建議查找原因。
7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量。審計(jì)人員在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中,還應(yīng)注意存貨質(zhì)量,有無(wú)過(guò)期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定。
第03講 存貨的計(jì)價(jià)和跌價(jià)準(zhǔn)備審查
(四)存貨計(jì)價(jià)的審查----采購(gòu);發(fā)出;截止期
一)材料采購(gòu)的審查
1.材料計(jì)價(jià)的審查
按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)——審查其成本構(gòu)成項(xiàng)目是否真實(shí)、正確,計(jì)價(jià)方法是否保持前后期一致;
按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)——審查材料成本差異處理是否正確。
2.材料采購(gòu)成本的審查
(1)材料采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整
材料采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。
(2)材料采購(gòu)費(fèi)用分配比例是否合理
可直接計(jì)入/按所購(gòu)各種材料的買(mǎi)價(jià)或重量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(3)材料采購(gòu)成本是否合規(guī)、正確
(4)材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定
3.在途材料的審查
審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)有關(guān)賬、證的核對(duì),確定在途材料的真實(shí)性。
對(duì)超過(guò)正常期限的在途材料,審計(jì)人員應(yīng)加以審查,主要應(yīng)核實(shí)供貨方是否已發(fā)貨,超期限的原因是什么,有無(wú)丟失的可能,以便加強(qiáng)管理。
4.材料采購(gòu)賬務(wù)處理的審查
二)存貨發(fā)出的審查
企業(yè)的存貨出庫(kù)主要是生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用,有時(shí)也發(fā)生對(duì)外出售材料的情況。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查(數(shù)量、計(jì)價(jià))
2.核實(shí)產(chǎn)成品出庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)(數(shù)量、計(jì)價(jià))
3.材料銷(xiāo)售的審查(批準(zhǔn)、價(jià)格)
三)存貨截止期的審查
檢查截止到12月31日所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫(kù)單,凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫(kù)單的發(fā)票,表明貨物已收到,并包括在本期的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨范圍之內(nèi);檢查驗(yàn)收部門(mén)的記錄,凡是資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)進(jìn)的貨物,應(yīng)檢查其相應(yīng)采購(gòu)發(fā)票是否在同期入賬,對(duì)于未收到采購(gòu)發(fā)票的入庫(kù)存貨,應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無(wú)提前入賬或延期入賬的問(wèn)題。
對(duì)于發(fā)出和銷(xiāo)售產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審查,審計(jì)人員可參照材料發(fā)出計(jì)價(jià)的審查,即首先要確定企業(yè)所使用的計(jì)價(jià)方法的合理性,包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法,其次要審查企業(yè)有無(wú)隨意變動(dòng)計(jì)價(jià)方法的情況。
審計(jì)人員必須審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的產(chǎn)成品入庫(kù)單與驗(yàn)收單和產(chǎn)成品的銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)與提貨單,以驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性,揭露截止期業(yè)務(wù)處理不當(dāng),人為調(diào)劑庫(kù)存產(chǎn)成品的情況。如資產(chǎn)負(fù)債表日虛報(bào)入庫(kù)和銷(xiāo)售,資產(chǎn)負(fù)債表日后再轉(zhuǎn)出,或做相反處理,以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值----計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
通過(guò)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審查,查明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。
1.取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表
復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性,并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提合理性的審查
審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注:(與跌價(jià)相關(guān)的跡象)
(1)存貨的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;
(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
3.期后售價(jià)的審查
4.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析
審查前后各期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有無(wú)異常變動(dòng),是否存在利用跌價(jià)準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。
5.核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目
6.審查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性
以上內(nèi)容均來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2020年審計(jì)師輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容,成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程!立即購(gòu)買(mǎi)>>
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