中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別

2015年中級(jí)審計(jì)師考試 備考正在如火如荼的進(jìn)行中。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)中級(jí)審計(jì)師，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家特為大家整理了中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。祝您夢(mèng)想成真！

【控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別】

控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序最大的區(qū)別就是要看審計(jì)程序的目的，如果目的是為了測(cè)試控制的運(yùn)行有效性，則屬于是控制測(cè)試，如果目的是為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，則就屬于實(shí)質(zhì)性程序，比如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測(cè)試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯(cuò)報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。另外，在一些具體審計(jì)程序運(yùn)用上也有所不同，比如重新執(zhí)行屬于控制測(cè)試，而不屬于實(shí)質(zhì)性程序；重新計(jì)算屬于實(shí)質(zhì)性程序，一般不在控制測(cè)試中運(yùn)用；分析程序可以在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用，而不在控制測(cè)試中運(yùn)用。

下列各項(xiàng)中，可以用于銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的有：

A、抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)

B、抽取銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單

C、抽查賬齡分析表

D、檢查決算日前后的有關(guān)收入記錄

E、審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性

【答案】ABC

【分析】

這里的賬齡分析表是指應(yīng)收賬款的賬齡分析表，賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析表就是按照不同的賬齡進(jìn)行制作的。所以會(huì)影響收款。

如果是取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表的目的是看與應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)計(jì)提，這是直接用來發(fā)現(xiàn)是否有錯(cuò)報(bào)的程序，因此是實(shí)質(zhì)性程序。

而本題是控制測(cè)試，抽查應(yīng)收賬款賬齡分析表是檢查被審計(jì)單位是否按照這一規(guī)定執(zhí)行，屬于控制測(cè)試。

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