2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：條款和條件的修改

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（一）條款和條件的有利修改

1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。

（1）如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用［（100－10－20）×1×30×1/3］700

　　貸：資本公積——其他資本公積700

②2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將授予日的公允價值30元修改為45元。

借：管理費用1700

　　貸：資本公積——其他資本公積1700［（100－10－10）×1×45×2/3－700］

（2）如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。

2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價值。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　貸：資本公積——其他資本公積700

②2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將授予日的公允價值30元修改為45元，同時由原授予1萬股股票期權(quán)修改為2萬股。

借：管理費用4100［（100－10－10）×2×45×2/3－700］

　　貸：資本公積——其他資本公積4100

3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　貸：資本公積——其他資本公積700

②2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。假定公司2016年12月31日將連續(xù)服務(wù)3年修改為2年，其他條件不動。

借：管理費用1700［（100－10－10）×1×30－700］

　　貸：資本公積——其他資本公積1700

（二）條款和條件的不利修改

1.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　貸：資本公積——其他資本公積700

②2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。假定公司將授予日的公允價值30元修改為21元。

借：管理費用［（100－10－10）×1×30×2/3－700］900

　　貸：資本公積——其他資本公積900

2.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

【基礎(chǔ)知識題】甲公司2015年1月1日向其100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件：連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元購買1萬股本公司股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。

【答案解析】

①2015年末，有10名職員離開A公司，A公司估計未來還將有20名職員離開。

借：管理費用700［（100－10－20）×1×30×1/3］

　　貸：資本公積——其他資本公積700

②2016年末，又有10名職員離開公司，預(yù)計未來沒有人員離開。甲公司將原授予1萬股股票期權(quán)修改為0.5萬股。同時以現(xiàn)金補償尚未離職的管理人員1250萬元。

其中的0.5萬股正常確認(rèn)成本費用：

借：管理費用450［（100－10－10）×0.5×30×2/3－350］

　　貸：資本公積——其他資本公積450

減少的0.5萬股作為加速可行權(quán)處理，確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的全部費用：

借：管理費用［（100－10－10）×0.5×30－350］850

　　貸：資本公積——其他資本公積850

在取消時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積（350＋850）1200

　　管理費用50

　　貸：銀行存款1250

3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

（三）取消或結(jié)算

1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

2.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益。

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