2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：非調(diào)整事項的會計處理

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1.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。

2.常見資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾

【教材例19-8】甲公司是房地產(chǎn)的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。20×9年，甲公司同意替乙公司的房地產(chǎn)尋找買主。20×9年12月10日，甲公司找到一位有意的買主丁公司，丁公司在對該房地產(chǎn)實地觀察后，與乙公司在20×9年12月30日簽訂了購買該房地產(chǎn)的合同，乙公司隨即向甲公司支付了銷售傭金。但在2×10年1月20日，當乙公司催促丁公司履行合同時，丁公司稱其在獲得銀行貸款方面有困難，資金不足，拒絕履行合同。2×10年2月，乙公司通過法律手段起訴丁公司。2×10年3月1日，丁公司同意賠償給乙公司2000000元現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。假設(shè)該賠償額對乙公司和丁公司均存在較大影響。

【解析】本例中，乙公司提起訴訟是在2×10年才發(fā)生的，在20×9年資產(chǎn)負債表日并不存在，所以不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，屬于非調(diào)整事項。但由于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項影響較大，應在財務(wù)報表附注中進行相關(guān)披露，即乙公司和丁公司均應在20×9年度財務(wù)報表附注中披露訴訟事項的信息。

（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

【教材例19-9】甲公司20×9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產(chǎn)線，租賃合同規(guī)定，該大型生產(chǎn)線的租賃期為10年，年租金300000英鎊。甲公司在編制20×9年度財務(wù)報表時已按20×9年12月31日的即期匯率對該筆長期應付款進行了折算（假設(shè)20×9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣）。假設(shè)國家規(guī)定從2×10年1月1日起調(diào)整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發(fā)生重大變化。

【解析】本例中，甲公司在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，屬于非調(diào)整事項。但是由于資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，因此甲公司應對由此產(chǎn)生的影響在財務(wù)報表附注中進行披露。

（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

【教材例19—10】甲公司20×9年12月購入一批商品10000000元，至20×9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2×10年1月12日，甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災害，該批商品全部毀損。

【解析】本例中冰凍災害發(fā)生于2×10年1月12日，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，但對公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調(diào)整事項在20×9年度財務(wù)報表附注中進行披露。

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

【教材例19—11】甲公司于2×10年1月20日經(jīng)批準發(fā)行5年期債券10000000元，每張面值100元，年利率6%，公司按105元每張的價格發(fā)行，并于2×10年3月15日結(jié)束發(fā)行。

【解析】本例中，甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產(chǎn)負債表日（20×9年12月31日）的存在狀況無關(guān)，但這一事項的披露能使財務(wù)報告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，甲公司應當將此事項作為非調(diào)整事項在20×9年度財務(wù)報表附注中進行披露。

（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

【教材例19—12】甲公司2×10年1月經(jīng)批準將80000000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。

【解析】本例中，甲公司于2×10年1月將資本公積轉(zhuǎn)增資本，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，但對公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調(diào)整事項在20×9年度財務(wù)報表附注中進行披露。

（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損

【教材例19—13】甲公司2×10年1月出現(xiàn)巨額虧損，凈利潤由20×9年12月的70000000元變?yōu)樘潛p5000000元。

【解析】本例中，甲公司出現(xiàn)巨額虧損發(fā)生于2×10年1月，雖然屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，但由盈利轉(zhuǎn)為虧損，會對公司資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，甲公司應當將此事作為非調(diào)整事項在20×9年度財務(wù)報表附注中進行披露。

（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

【教材例19—14】甲公司2×10年1月15日將其全資子公司丙公司出售給乙公司。

【解析】本例中，甲公司出售子公司發(fā)生于2×10年1月，與公司資產(chǎn)負債表日（20×9年12月31日）的存在狀況無關(guān)，但是出售子公司可能對甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面產(chǎn)生較大影響，甲公司應當將此事項作為非調(diào)整事項在20×9年度財務(wù)報表附注中進行披露。

（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中的股利分配方案

【教材例19—15】2×10年1月16日，甲上市公司董事會審議通過了20×9年利潤分配方案，決定以公司20×9年末總股本為基數(shù)，派發(fā)現(xiàn)金股利10000000元，每10股派送1元（含稅），該利潤分配方案于2×10年4月10日經(jīng)公司股東大會審議批準。

【解析】本例中，甲上市公司制訂利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使公司在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負債表日尚不存在，不應該調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報告，因此，該事項為非調(diào)整事項。

但由于該事項對公司資產(chǎn)負債表日后中的財務(wù)狀況有較大影響，可能導致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，甲上市公司需要在20×9年度財務(wù)報表附注中單獨披露該信息。

【單選題】在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（?。?。

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足

D.實際支付的訴訟賠償額與原預計金額有較大差異

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）屬于日后非調(diào)整事項。

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