2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：不喪失控制權(quán)處置子公司的處理

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企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：

（一）個(gè)別報(bào)表

從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2015年初購(gòu)得乙公司80%的股份，初始成本為5000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，2015年全年實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售價(jià)為800萬(wàn)元。

【正確答案】

（1）甲公司個(gè)別報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

2016年初處置股權(quán)投資時(shí)：

借：銀行存款800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資625

　　　　投資收益175

（2）合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

①先對(duì)當(dāng)初80%股份應(yīng)追溯的分錄追調(diào)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400（＝500×80%）

　　貸：未分配利潤(rùn)400（＝500×80%）

②按合并角度，此交易屬于內(nèi)部權(quán)益交易，不能作損益：

借：銀行存款800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資650（＝600＋50）

　　　　資本公積150

（3）合并報(bào)表的準(zhǔn)備工作

相比個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：

①對(duì)處置差額作如下修正分錄：

借：投資收益150

　　貸：資本公積150

②補(bǔ)做其他分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資375

　　投資收益25

　　貸：未分配利潤(rùn)400（＝500×80%）

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