玩命匯總！中級實務(wù)答疑精華90問（第54問：如何計算應(yīng)納稅所得額）

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提問：如何計算應(yīng)納稅所得額

解答：

應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異＋會計費用非稅法費用－稅法費用非會計費用＋稅法收入非會計收入－會計收入非稅法收入注意：公式中的暫時性差異不包括其確認的遞延所得稅計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。譬如預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，屬于可抵扣暫時性差異，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在稅前利潤中已經(jīng)扣除了，但是此時稅法不認可，所以在計算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)該納稅調(diào)增，所以是+可抵扣暫時性差異實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，稅法認可，因此是-轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，公允價值變動損益是增加了稅前利潤，但是稅法不認可，所以在計算應(yīng)納稅所得額的時候應(yīng)該納稅調(diào)減，故是-應(yīng)納稅暫時性差異；后續(xù)公允價值下降，借記公允價值變動損益，減少了稅前利潤，但是稅法不認可，因此是+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異。再譬如永久性差異：國債利息收入稅法允許扣除，但是在稅前利潤中已經(jīng)加了，所以在計算應(yīng)納稅所得額中要納稅調(diào)減

所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 （1）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率

遞延所得稅=本期計提的遞延所得稅負債-本期計提的遞延所得稅資產(chǎn) （2）

若（2）大于0，屬于遞延所得稅費用

若（2）小于0，屬于遞延所得稅收益

注意：公式(1)（2）中的遞延所得稅不包括計入其他綜合收益和商譽的暫時性差異。

是遞延所得稅費用還是遞延所得稅收益要看遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的對應(yīng)科目所得稅費用，如果所得稅費用在借方，那么是遞延所得稅費用；如果所得稅費用在貸方，那么是遞延所得稅收益。

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