2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

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知識(shí)點(diǎn)：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：一是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分的商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾。

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列兩項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分的商品：

（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分（物理層面）。

當(dāng)客戶能夠使用、消耗或以高于殘值的價(jià)格出售商品，或者以能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的其他方式持有商品時(shí)，表明客戶能夠從該商品本身獲益。其他易于獲得的資源，是指企業(yè)單獨(dú)銷(xiāo)售的商品，或者客戶已經(jīng)從企業(yè)獲得的資源或從其他交易或事項(xiàng)中獲得的資源。

（2）企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。（合同層面）

企業(yè)確定了商品本身能夠明確區(qū)分后，還應(yīng)當(dāng)在合同層面繼續(xù)評(píng)估轉(zhuǎn)讓該商品的承諾是否與合同中其他承諾彼此之間可明確區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

即實(shí)質(zhì)上每一項(xiàng)商品將被整合在一起以生產(chǎn)合同約定的組合產(chǎn)出。

例如，企業(yè)承諾向客戶提供其開(kāi)發(fā)的一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務(wù)，但是企業(yè)在安裝過(guò)程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行定制化的重大修改，為該軟件增加重要的新功能，以使其能夠與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。在這種情況下，轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說(shuō)，合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。合同中包含多項(xiàng)商品時(shí)，如果企業(yè)無(wú)法通過(guò)單獨(dú)交付其中的某一單項(xiàng)商品而履行其合同承諾，可能表明合同中的這些商品會(huì)受到彼此的重大影響。

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

當(dāng)企業(yè)向客戶連續(xù)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)承諾的商品時(shí)，如每天提供類(lèi)似勞務(wù)的長(zhǎng)期勞務(wù)合同等，如果這些商品屬于實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù)。其中，轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分的商品均滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。

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