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固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同, 可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
1.固定預(yù)算法
固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,是指在編制預(yù)算時,只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
固定預(yù)算法的缺點表現(xiàn)在兩個方面:
一是適應(yīng)性差。
二是可比性差。
2.彈性預(yù)算法
彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法,是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。
理論上,彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算,尤其是成本費用預(yù)算。
彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍, 視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定,務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說,可定在正常生產(chǎn)能力的70% -110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性,在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。
運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是:
第一步:選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;
第二步:確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;
第三步:逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;
第四步:計算各項預(yù)算成本,并用一定的方式來表達(dá)。
彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法:
?。?)公式法
公式法是運用總成本性態(tài)模型,測算預(yù)算期的成本費用數(shù)額,并編制成本費用預(yù)算的方法。根據(jù)成本性態(tài),成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可用公式表示為:
y = a + bx
其中,y表示某項預(yù)算成本總額,a表示該項成本中的預(yù)算固定成本額,b表示該項成本中的預(yù)算單位變動成本額,X表示預(yù)計業(yè)務(wù)量。
(2)列表法
列表法是在預(yù)計的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個水平,然后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。
應(yīng)用列表法編制預(yù)算,首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),劃分出若干個不同水平,然后分別計算各項預(yù)算值,匯總列人一個預(yù)算表格。
列表法的優(yōu)點是:不管實際業(yè)務(wù)量多少,不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本,可按總成本性態(tài)模型計算填列,不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是,運用列表法編制預(yù)算,在評價和考核實際成本時,往往需要使用插值法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”,比較麻煩。
【例題.多選題】相對于固定預(yù)算,彈性預(yù)算的特點包括( ?。?/p>
A.預(yù)算范圍寬 B.過于呆板
C.可比性差 D.便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核
【答案】AD
【解析】與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比,彈性預(yù)算法有兩個顯著特點:(1)彈性預(yù)算是按-系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的,在預(yù)算執(zhí)行中可以計算-定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。
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