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中級職稱《中級會計實務》：共同經(jīng)營的判斷（10.28）
共同經(jīng)營的判斷
共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排。它區(qū)別于合營企業(yè)，后者是合營方對合營安排的凈資產(chǎn)享有權利。合營方應當根據(jù)其在合營安排中享有的權利和承擔的義務確定一項合營安排究竟屬于共同經(jīng)營還是合營企業(yè)，具體判斷時應考慮該安排的結構、法律形式以及合同條款等多種因素。
未通過單獨主體達成的合營安排，應當劃分為共同經(jīng)營。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。常見的單獨主體包括有限責任公司、合伙企業(yè)、合作企業(yè)等。某些情況下，信托、基金也可被視為單獨主體。
通過單獨主體達成的合營安排，通常應當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營：
?。?）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務。
?。?）合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務。
?。?）其他相關事實和情況表明，合營方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務。如果合營安排同時具有以下特征，則表明該安排是共同經(jīng)營：①各參與方實質上有權享有，并有義務接受由該安排資產(chǎn)產(chǎn)生的幾乎所有經(jīng)濟利益（從而承擔了該經(jīng)濟利益的相關風險，如價格風險、存貨風險、需求風險等），如該安排所從事的活動主要是向合營方提供產(chǎn)出等；②持續(xù)依賴于合營方清償該安排活動產(chǎn)生的負債，并維持該安排的運營。
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