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2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):權(quán)益法

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/12/11 13:46:45 字體:

2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):權(quán)益法

2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始,目前階段為預(yù)習(xí)階段,在2016年新教材還未發(fā)布前,大家可以跟著正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的預(yù)習(xí)班課程及上一年基礎(chǔ)班課程提前學(xué)習(xí)。以下整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資中,關(guān)于“權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容。

2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)
第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量

知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)——權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資——x公司——投資成本

      ——損益調(diào)整

      ——其他綜合收益

      ——其他權(quán)益變動(dòng)

(一)初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【不利差額】,該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值,這種情況下步要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的【有利差額】,兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——x公司——投資成本

貸:營(yíng)業(yè)外收入

(二)投資損益的確認(rèn)被投資單位賺錢時(shí),投資方按比例:

被投資單位賺錢時(shí),投資方按比例:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司—損益調(diào)整

貸:投資收益

被投資單位賠錢時(shí),投資方按比例:

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司—損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(rùn)(或凈虧損)時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷,應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn),逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的,在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易。

對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易。

(三)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

(五)超額虧損的確認(rèn)

權(quán)益法下,投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益(長(zhǎng)期應(yīng)收款)減記至零為限,投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益” 通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目,比如,投資方對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán),該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資資。應(yīng)予以說(shuō)明的是,該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

投資方在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)按照以下順序處理:

首先,減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司——損益調(diào)整

其次,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下,考慮是否有其他構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益的項(xiàng)目,如果有,則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限,繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值;

借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

最后,在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值也減記至零的情況下,如果按照投資合同或協(xié)議約定,投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)的,則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借:投資收益

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債

除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外作備查登記,不再予以確認(rèn)。

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后,被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,貸記“投資收益”科目。

(六)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素,主要包括被投資單位接收其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記,投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí),應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí),將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

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