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2016年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始,目前階段為預習階段,在2016年新教材還未發(fā)布前,大家可以跟著正保會計網(wǎng)校的預習班課程及上一年基礎班課程提前學習。以下整理了中級會計職稱《中級會計實務》第五章長期股權投資中,關于“長期股權投資的初始計量”知識點的內(nèi)容。
2016中級會計職稱考試《中級會計實務》預習
第五章 長期股權投資
第一節(jié) 長期股權投資的范圍和初始計量
知識點預習——長期股權投資的初始計量
(一)企業(yè)合并(持有50%以上股份)形成的長期股權投資
1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資
口訣:合并之前,合并方和被合并方在同一個集團。
記賬口訣:“長期股權投資”金額記被合并方所有者權益賬面價值×持股比例。
被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的,長期股權投資成本按零確定,同時在備查賬簿中予以登記。如果被合并方在被合并以前,是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的,則合并方長期股權投資的初始投資成本還應包含相關的商譽金額。
①合并方發(fā)生的審計、法律服務費、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,于發(fā)生時計入當期損益。
②與發(fā)行的權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用,應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤。
③與發(fā)行債務性工具最為合并對價直接相關的交易費用(需要區(qū)分折價和溢價),應當計入債務性工具的初始確認金額,【口訣】增加折價,減少溢價。
2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。
口訣:合并之前,購買方和被購買方不在同一個集團。
記賬口訣:長期股權投資記拿出東西的公允價值。
非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。
購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用);購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用,應當計入權益性工具(沖減資本公積——股本溢價)或債務性工具(增加折價或減少溢價)的初始確認金額。
(二)企業(yè)合并以外(持有50%或以下股份)的其他方式取得的長期股權投資
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資
口訣:買價+費用
2.以發(fā)行權益性證券(發(fā)行股票)取得的長期股權投資,應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關的費用,應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除(沖減資本公積),溢價收入不足沖減的,應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
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