中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

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非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值【一般指換出資產(chǎn)的】和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

1. 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

1. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。

2. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資（金融資產(chǎn)等）的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。（“投資收益”科目的借貸方）

1. 不涉及補價情況下的會計處理

（1）支付補價方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

記入當(dāng)期損益的金額＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

（2）收到補價方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

記入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)成本＋收到的補價）－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費）＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值

（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

1. 不涉及補價情況下的會計處理

2. 涉及補價情況下的會計處理

（1）支付補價方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

（2）收到補價方：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1. 具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

2. 不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

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