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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點:?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:上好佳 2019/06/28 16:00:39 字體:

正保會計網(wǎng)校為大家提供高質(zhì)量的知識點總結(jié),希望大家在每天的點滴堅持中成為備考中級會計職稱的小能手。不積跬步,無以至千里;不積小流,無以成江海。準(zhǔn)備2019年中級會計職稱考試,同樣需要一點一滴的積累?,F(xiàn)在中級會計職稱《中級會計實務(wù)》的知識點已經(jīng)準(zhǔn)備好啦,每天多學(xué)一點點,備考更容易!

2019中級會計職稱考試

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)(包括單項或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移,是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,包括下列兩種情形:

1. 企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方。

實務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等,均屬于這一種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形。

2. 企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利,但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”,這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

(二)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況

企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當(dāng)評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的程度,并分別下列情形處理

1. 企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負債。常見情形有:

(1)企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。

(2)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)),且根據(jù)合同條款判斷,該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán))。

2. 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。常見情形有:(1)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議,協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),或者將予回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報。(2 )企業(yè)融出證券或進行證券出借。(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。(4 )企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn),并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。(5)企業(yè)出售金融資產(chǎn),同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同,且根據(jù)合同條款判斷,該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán))。

3. 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的(即除1和2外的其他情形),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制,分別下列情形處理:(1)企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負債。(2)企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負債。

如果轉(zhuǎn)入方有實際能力單方面決定將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不相關(guān)的第三方,且沒有額外條件對此項出售加以限制,則表明企業(yè)作為轉(zhuǎn)出方未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制;除此之外的其他情況下,則應(yīng)視為企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

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