中級會計《中級會計實務(wù)》知識點：在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

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在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1. 在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)：（相關(guān)收入在履約義務(wù)履行期間內(nèi)確認）

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)履約所帶的經(jīng)濟利益的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今巳完成的履約部分收取款項。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其巳發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

2. 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品。企業(yè)按照履釣進度確認收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認為當(dāng)期收入。

（1）產(chǎn)出法。產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度,通常可采用實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的里程碑、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進度。實務(wù)中，為便于操作，當(dāng)企業(yè)向客戶開具發(fā)票的對價金額與向客戶轉(zhuǎn)讓增量商品價值直接相一致時，企業(yè)直接按照發(fā)票對價金額確認收入也是一種恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)出法。

（2）投入法。投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工吋、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入。

實務(wù)中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度，累計實際發(fā)生的成本包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接成本和間接成本。在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進度。例如，因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等。

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進度不成比例。

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進度進行重新估計，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)其履約進度能夠合理確定時，才應(yīng)當(dāng)按照履約進度確認收入。當(dāng)履約進度不能合理確定時，企業(yè)巳經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

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