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主要責(zé)任人和代理人
在判斷時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先識(shí)別向客戶(hù)提供的特定商品,然后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)之前,是否控制這些商品。企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)之前控制該商品的,企業(yè)為主要責(zé)任人;相反,企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)之前不控制該商品的,企業(yè)為代理人。
(一)企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況
1. 企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后,再轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。
2. 企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶(hù)提供服務(wù)。
3. 企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后,通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)。
企業(yè)無(wú)論是主要責(zé)任人還是代理人,均應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)為主要責(zé)任人的,應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶(hù)提供商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入;企業(yè)為代理人的,按照既定的傭金金額或比例計(jì)算的金額確認(rèn)收入,或者按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。
(二)需要考慮的相關(guān)事實(shí)和情況
實(shí)務(wù)中,企業(yè)在判斷其在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷,這些事實(shí)和情況包括但不僅限于:
1. 轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方。
2. 該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。
3. 所交易商品的價(jià)格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。
需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí),應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)之前是否能夠控制該商品為原則。
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