中級會計(jì)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：?會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

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會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

1. 企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等的要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外（不切實(shí)可行的采用未來適用法）。

追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾個步驟構(gòu)成：

（1）計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積，不需要考慮由于會計(jì)政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。

會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈利潤的影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）

（3）調(diào)整財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）

（4）財(cái)務(wù)報表附注說明

采用追溯調(diào)整法時，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。對于比較財(cái)務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

3. 確定會計(jì)政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

（1）不切實(shí)可行的判斷

不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時是不切實(shí)可行的。

（2）未來適用法

在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報表（不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。

企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。

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