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營業(yè)期內(nèi)的現(xiàn)金流量
(一)(稅后)營業(yè)現(xiàn)金凈流量
假設(shè)營業(yè)收入全部在發(fā)生當(dāng)期收到現(xiàn)金,付現(xiàn)(營運)成本與所得稅全部在發(fā)生當(dāng)期支付現(xiàn)金,則營業(yè)現(xiàn)金凈流量有三種計算方法:
1. 直接法
營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
2. 間接法
營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
=營業(yè)收入-(總成本-非付現(xiàn)成本)-所得稅
=營業(yè)收入-總成本+非付現(xiàn)成本-所得稅
=稅后營業(yè)利潤+非付現(xiàn)成本
=(營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本
3. 所得稅影響法(分算法)
營業(yè)現(xiàn)金凈流量=(營業(yè)收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本
=營業(yè)收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本×所得稅稅率
=稅后營業(yè)收入-稅后付現(xiàn)成本+非付現(xiàn)成本抵稅額
該公式的含義如下:
(1)稅后營業(yè)收入=營業(yè)收入×(1-所得稅稅率)
假設(shè)其他條件不變,營業(yè)收入增加當(dāng)期現(xiàn)金流入,同時增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而增加所得稅支出,考慮所得稅影響后,項目引起的營業(yè)收入帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流入量為:
稅后營業(yè)收入=營業(yè)收入-所得稅支出增加額
=營業(yè)收入-營業(yè)收入×所得稅稅率
=營業(yè)收入×(1-所得稅稅率)
(2)稅后付現(xiàn)成本=付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)
假設(shè)其他條件不變,付現(xiàn)成本(或營運成本)增加當(dāng)期現(xiàn)金流出,同時減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而減少所得稅支出,考慮所得稅影響后,項目引起的付現(xiàn)成本帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流出量為:
稅后付現(xiàn)成本=付現(xiàn)成本-所得稅支出減少額
=付現(xiàn)成本-付現(xiàn)成本×所得稅稅率
=付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)
(3)非付現(xiàn)成本抵稅額=非付現(xiàn)成本×所得稅稅率
非付現(xiàn)成本(折舊或攤銷)不產(chǎn)生現(xiàn)金流出,只是資本性支出在稅前扣除的方式,即產(chǎn)生非付現(xiàn)成本的抵稅利益:
非付現(xiàn)成本抵稅額(現(xiàn)金流入量)=非付現(xiàn)成本×稅率
【提示】
1. 投資項目發(fā)生的現(xiàn)金流出量包括收益性支出(即付現(xiàn)成本或營運成本)與資本性支出(即長期資產(chǎn)投資支出)兩類。二者都是為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生,都可以全額在稅前扣除。區(qū)別在于:
(1)收益性支出(即付現(xiàn)成本或營運成本)只與發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)稅收入有關(guān),應(yīng)一次性在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除,即現(xiàn)金流出與抵減所得稅發(fā)生在同一期間。
(2)資本性支出(長期資產(chǎn)投資支出)與若干期的應(yīng)稅收入有關(guān),在付現(xiàn)當(dāng)期不能一次性在稅前扣除,需要在相關(guān)長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限內(nèi),分期全額在稅前扣除(先分期扣除各年的非付現(xiàn)成本,使用期滿處置時再扣除剩余的賬面價值),即先發(fā)生現(xiàn)金流出、再分期抵減所得稅。具體來說:
①在長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限內(nèi)(不超過稅法規(guī)定的折舊或攤銷年限),每年將按稅法規(guī)定計提的年折舊或攤銷費用(非付現(xiàn)成本)在稅前扣除,相應(yīng)獲得非付現(xiàn)成本抵稅利益(非付現(xiàn)成本×所得稅稅率);
②在長期資產(chǎn)使用期滿處置時,將剩余的賬面價值(原值-至處置時按稅法規(guī)定計提的累計折舊)在稅前扣除。
2. 非付現(xiàn)成本對現(xiàn)金流量的影響,是通過所得稅引起的,如果不考慮所得稅因素,則非付現(xiàn)成本對現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。
(1)非付現(xiàn)成本必須按照稅法規(guī)定計算。例如,固定資產(chǎn)年折舊額必須按照稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、稅法殘值等計算。
(2)稅法殘值是按稅法規(guī)定計算年折舊額時應(yīng)從原值中扣除的殘值,不同于處置時預(yù)計的變價凈收入。
(3)稅法折舊年限不同于固定資產(chǎn)的預(yù)計使用期限。
固定資產(chǎn)使用期限<稅法折舊年限 | 使用期限內(nèi)的各年均可以計提折舊,折舊沒有提足; 期末賬面價值=原值-按稅法規(guī)定計算的累計折舊 |
固定資產(chǎn)使用期限=稅法折舊年限 | 使用期限內(nèi)的各年均可以計提折舊,并將折舊提足; 期末賬面價值=稅法規(guī)定的殘值 |
固定資產(chǎn)使用期限>稅法折舊年限 | 僅在稅法折舊年限內(nèi)可以計提折舊,并將折舊提足; 期末賬面價值=稅法規(guī)定的殘值 |
(二)營業(yè)期內(nèi)某年的大修理支出與改良支出
大修理支出 | (1)作為收益性支出,一次性在本年稅前扣除,即作為本年的稅后付現(xiàn)成本; (2)作為資本性支出,在本年全額作為現(xiàn)金流出量,在隨后的攤銷年限內(nèi)獲得攤銷抵稅利益 |
改良支出 | 屬于資本性支出,在本年全額作為現(xiàn)金流出量,在隨后的折舊年限內(nèi)獲得折舊抵稅利益 |
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