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中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn):增值稅的出口退(免)稅制度

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:上好佳 2019/08/23 11:55:58 字體:

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2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試

增值稅的出口退(免)稅制度

(一)適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)

【解釋】出口貨物零稅率:

是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零,不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

退免稅政策(1)出口企業(yè)出口貨物:
①生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物
②外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)貨物
(2)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
(3)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(7項(xiàng))
其中:
①出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物;
②出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物。
免稅政策(1)出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅(15項(xiàng))
其中:①小規(guī)模納稅人出口的貨物;②避孕藥品和用具,古舊圖書;③軟件產(chǎn)品;④含黃金、鉑金成分的貨物,鉆石及其飾品;⑤國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙;⑥已使用過的設(shè)備;⑦非出口企業(yè)委托出口的貨物;⑧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;⑨來料加工復(fù)出口等。
(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅:
①國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物;
②特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù);
③企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(3)未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊退(免)稅憑證的免征增值稅。
不免不退政策(1)取消出口退(免)稅的貨物。
(2)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。
(3)出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被停止辦理增值稅退免稅。
(4)出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
(5)出口企業(yè)或其他單位退免稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。
(6)出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。
【提示】3-6項(xiàng)為不合法合規(guī)的。

(二)出口退稅方法

1. 適用免抵退稅辦法的情形

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

(2)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

(3)列名生產(chǎn)企業(yè)(稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定)出口非自產(chǎn)貨物。

2. 適用免退稅辦法的情形

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)。

(三)出口貨物的退稅率

1. 退稅率:是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

2. 出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào),未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

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