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中級會計考試《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):債務(wù)重組的會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:上好佳 2019/08/26 09:28:22 字體:

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2019中級會計職稱考試

債務(wù)重組的會計處理

一、 以資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)以現(xiàn)金(廣義)清償債務(wù)

這里的現(xiàn)金,是指廣義的現(xiàn)金,做題時,一般用“銀行存款”科目。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù)(債務(wù)的減少),并將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán)(債權(quán)的減少),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1. 債務(wù)人的會計處理(兩項差額不能抵消)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的不同類別分別按照本書第三章、第五章、第六章、第九章和第十三章中相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定處理。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值,一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面原價扣除累計折舊或累計攤銷,以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

2. 債權(quán)人的會計處理

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。

3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理:

(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。

(2)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。

(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

二、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(1)債務(wù)人為股份有限公司時,應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;股份的公允價值總額(市價)與股本之間的差額確認(rèn)為股本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額,作為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

(2)債務(wù)人為其他企業(yè)時,應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本;股權(quán)的公允價值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額,作為債務(wù)重組利得計人當(dāng)期營業(yè)外收入。

(3)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時,終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資(長期股權(quán)投資),重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期營業(yè)外支出,減值準(zhǔn)備沖減后仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。

三、 修改其他債務(wù)條件

或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付(或應(yīng)收)金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額作為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合本書第十二章中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

借:應(yīng)付賬款

  貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

    預(yù)計負(fù)債

    營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

重組債務(wù)的賬面價值(借方)與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額(貸方)作為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入?;蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

借:預(yù)計負(fù)債

  貸:營業(yè)外收入

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時,才計入當(dāng)期損益。

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