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中級會計師《中級會計實務(wù)》知識點：暫時性差異
正保會計網(wǎng)校中級會計職稱知識點，是幫助大家順利通過2019年中級會計職稱考試的重要學習工具。九層之臺，起于壘土；千里之行，始于足下。相信通過每天的學習，大家對《中級會計實務(wù)》的知識點會有更好的理解和把握，這樣在考試時就會更加得心應手?！吨屑墪媽崉?wù)》知識點已經(jīng)準備好了，你還在等什么！
暫時性差異
（一）基本界定
暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
（二）暫時性差異的分類
根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1. 應納稅暫時性差異（未來多交稅）
在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。
應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）大于其計稅基礎(chǔ)（80萬）。
（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。
賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)
賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額
2. 可抵扣暫時性差異（未來少交稅）
在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件的情況下，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬）。
（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。
賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)
賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額
對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
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