中級會計《中級會計實務》知識點： ?遞延所得稅負債的確認和計量

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遞延所得稅負債的確認和計量

借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認。

（一）遞延所得稅負債的確認

企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：

1. （對應科目）除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項（其他綜合收益）以及企業(yè)合并（商譽等）外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

2. 不確認遞延所得稅負債的特殊情況

（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異（資產，賬面價值﹥計稅基礎）。

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

【應稅合并】應予以說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅法規(guī)定不同產生暫時性差異的（比如提減值），應當確認相關的所得稅影響。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

（3）與子公司，聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。從而無須確認相關的遞延所得稅負債。

對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：

（1）在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

（2）在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

（二）遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠，則所產生的暫時性差異應以預計其轉回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

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