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成功離不開一點一滴的積累,對于中級會計職稱考試,要想基礎(chǔ)打得好,就要進(jìn)行大量的學(xué)習(xí)。想要在2020年中級會計職稱考試中取得好成績,必然少不了每天的堅持。為了幫助大家在2020年預(yù)習(xí)階段能夠高效備考,堅持學(xué)習(xí),正保會計網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了中級會計職稱《財務(wù)管理》預(yù)習(xí)階段知識點。
企業(yè)重組的納稅管理
(一)企業(yè)合并的納稅籌劃
1. 并購目標(biāo)企業(yè)的選擇
(1)并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)——使并購后企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較小
(2)并購虧損的企業(yè)——合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補,獲得抵稅收益
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
(3)并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)——實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,減少流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)
2. 并購支付方式的納稅籌劃
(1)股權(quán)支付——以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式
當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時,可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法,這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù),獲得抵稅收益。
當(dāng)采用股權(quán)支付不會對并購公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時,應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付,或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以爭取達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件。
(2)非股權(quán)支付——以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式
非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法,合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn),繳納所得稅,并且不能彌補被合并企業(yè)的虧損;被合并企業(yè)的股東需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。
(二)企業(yè)分立的納稅籌劃
1. 分立方式的選擇
(1)新設(shè)分立
①把一個企業(yè)分解成兩個或多個新企業(yè),單個新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少,使之適用小型微利企業(yè),可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。
②使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠,所適用的稅率相對較低。
(2)存續(xù)分立
①將企業(yè)某個特定部門分立出去,獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益
消費稅的課征只選單一環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)),而消費品的流通還存在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。企業(yè)可以將原來的銷售部門分立為一個新的銷售公司,在出售消費品給銷售公司時,適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格(應(yīng)當(dāng)參照社會平均銷售價格),從而降低消費稅負(fù)擔(dān)。銷售公司再以正常價格出售。
②將銷售部門分立為一個子公司,還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié),從而擴(kuò)大母公司的銷售收入,增加可以在稅前列支的費用數(shù)額(如業(yè)務(wù)招待費和廣告費)。
2. 支付方式(股權(quán)支付、非股權(quán)支付)的納稅籌劃
當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時,可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法,這樣可以相對減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù),而且被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補,分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。
分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付,或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,爭取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理條件。
因2020年中級會計職稱教材和大綱暫未公布,以上《財務(wù)管理》知識點來源于2019內(nèi)容,大家可先學(xué)習(xí)2019年中級會計職稱《財務(wù)管理》知識點,提前學(xué)習(xí)和掌握知識點。
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