2020年中級會計職稱經(jīng)濟法知識點：服務(wù)業(yè)加計抵扣進項稅額

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知識點：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)加計抵扣進項稅額

（1）政策內(nèi)容

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額

（2）確認條件

I.銷售額比重達標

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

【提示】納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，當期銷售額應(yīng)當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

II.銷售額占比的計算區(qū)間

①2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

②2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進行計算。

（3）按年適用、按年動態(tài)調(diào)整

增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額比重的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

（4）加計抵減的基礎(chǔ)

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額

（5）三種情況抵減

①抵減前當期應(yīng)納稅額＝0：當期可抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

②抵減前當期應(yīng)納稅額＞0且＞當期可抵減加計抵減額的：可全額從當期應(yīng)納稅額中抵減

③抵減前當期應(yīng)納稅額＞0但≤當期可抵減加計抵減額的：以當期應(yīng)納稅額為限，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

（6）例外情況

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

（7）單獨核算條件

納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。

（8）政策有始有終

加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

（9）2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

【解釋】生活性服務(wù)業(yè)納稅人自2019年4月1日至2019年9月30日，按照當期可抵扣進項稅額加計10%；自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

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