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知識(shí)點(diǎn):以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
初始計(jì)量 | 按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 |
借:債權(quán)投資——成本(面值) ——利息調(diào)整(差額,或貸記) 應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 貸:銀行存款等 | |
【提示】“交易費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 | |
后續(xù)計(jì)量 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本對(duì)該類(lèi)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入,記入“投資收益”科目。 |
借:應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率) 貸:投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率) 債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或借記) | |
【處置時(shí)】借:銀行存款(實(shí)際收到的金額) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備(余額結(jié)平) 貸:債權(quán)投資(余額結(jié)平) 投資收益(差額,或借記) | |
實(shí)際利率 | 實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。 |
攤余成本 | 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;(3)扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備。指實(shí)際發(fā)生的減值。 |
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