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知識點:金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理
(一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類: | ||
①重分類為② | ②重分類為① | |
應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。 | 應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出,調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。 | |
①重分類為②時的會計處理 | 借:其他債權(quán)投資【公允價值】 貸:債權(quán)投資【賬面價值】 其他綜合收益[差額,或借記] 借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 | |
②重分類為①時的會計處理 | (1)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息明細(xì)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn): 借:債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 貸:其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計利息 | |
②重分類為①時的會計處理 | (2)將重分類前確認(rèn)的公允價值變動沖回: 借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 貸:其他債權(quán)投資——公允價值變動 【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預(yù)期信用損失,則做上面分錄的相反分錄;如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計提了損失準(zhǔn)備,則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】 借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
(二)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類: | |
①重分類為③ | ③重分類為① |
應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量,原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額,如以攤余成本計量的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后,按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量。 |
①重分類為③時的會計處理 | 借:交易性金融資產(chǎn)——成本[取得成本] ——公允價值變動 [重分類日的公允價值-取得成本] 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備[余額結(jié)平] 貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息 公允價值變動損益[差額,或借記] |
③重分類為①時的會計處理 | 借:債權(quán)投資【公允價值】 貸:交易性金融資產(chǎn) 【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 |
(三)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類: | |
②重分類為③ | ③重分類為② |
應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 | 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn),并根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。其后,按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量,并將重分類日視為初始確認(rèn)日。 |
②重分類為③時的會計處理 | 借:交易性金融資產(chǎn) 貸:其他債權(quán)投資 借:其他綜合收益——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 或編制相反分錄。 存在減值準(zhǔn)備的,應(yīng)轉(zhuǎn)回: 借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸:公允價值變動損益 |
③重分類為②時的會計處理 | 借:其他債權(quán)投資 貸:交易性金融資產(chǎn) |
【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 |
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