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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華:長(zhǎng)投核算方法轉(zhuǎn)換總結(jié)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:上好佳 2020/08/12 16:02:05 字體:

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試是緊張的,學(xué)習(xí)過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級(jí)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中提出的相關(guān)問題及解答,希望對(duì)大家有幫助!

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱答疑精華

(3)根據(jù)資料三,回答如下問題:

①編制2×19年初的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

『答案及解析』

2×19年初甲公司通過(guò)股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資    2 400

  貸:股本          200

    資本公積――股本溢價(jià) 2 200

同時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資        5 910

  長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益  32

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本     5 302

          ——損益調(diào)整      640

②計(jì)算2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的初始投資成本;

『答案及解析』2×19年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=5 910+2 400=8 310(萬(wàn)元)。

③2×19年初甲公司的合并成本及合并商譽(yù);

『答案及解析』

A.合并成本=原40%股份的公允價(jià)值6 400萬(wàn)元+新取得的15%股份的初始投資成本2 400萬(wàn)元=8 800萬(wàn)元; 

B.合并商譽(yù)=8 800萬(wàn)元的合并成本-購(gòu)買日所擁有的乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額8 250萬(wàn)元(15 000×55%)=550萬(wàn)元。

提問:

老師,能總結(jié)一下長(zhǎng)投轉(zhuǎn)換時(shí)什么時(shí)候用賬面價(jià)值,什么時(shí)候用公允價(jià)值嗎?

回復(fù):

給您總結(jié)一下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理:

1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

注意:對(duì)投資收益的追溯,以前年度的,調(diào)整留存收益;本年度的,調(diào)整投資收益科目。

(1)母公司減資造成的

出售部分:

借:銀行存款

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    投資收益

剩余部分追溯調(diào)整:

①如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,則差額部分:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:營(yíng)業(yè)外收入

如果是對(duì)以前年度的追溯,則將營(yíng)業(yè)外收入換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

②取得投資日到出售投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),按處置后剩余的比例追溯:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:投資收益

如果是對(duì)以前年度的追溯,則將投資收益換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

③取得投資日到出售投資日之間被投資單位分配的現(xiàn)金股利的追溯:

借:投資收益

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

如果是對(duì)以前年度的追溯,則將投資收益換為盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

④取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動(dòng)的追溯:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:其他綜合收益

⑤取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)的追溯:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:資本公積——其他資本公積

(2)其他股東對(duì)子公司增資導(dǎo)致本公司喪失控制權(quán)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(原子公司凈資產(chǎn)增加金額×新持股比例-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值×減少持股比例/原持股比例)   

  貸:投資收益

然后在按新的持股比例做成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

(1)同一控制下合并

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價(jià)值×合并比例)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)

    銀行存款等

    資本公積——股本溢價(jià)

注意:原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益,暫不處理,待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。將來(lái)處置后剩余部分仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn);處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)的,其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)非同一控制下合并

合并成本=原投資賬面價(jià)值+新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(支付對(duì)價(jià)公允價(jià))

  貸:銀行存款等

注意:原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益,暫不處理,待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

3.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分:

借:銀行存款

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    投資收益

剩余部分:按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值確認(rèn)金融資產(chǎn)。

借:其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)

    投資收益(或借記)

4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法

(1)同一控制下合并

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價(jià)值×合并比例)

  貸:其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

    銀行存款等

    資本公積——股本溢價(jià)

注意:原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益,暫不作處理,待處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)非同一控制下合并

合并成本=原投資公允價(jià)值+新投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:銀行存款等

    其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

    留存收益/投資收益(或借記)

借:其他綜合收益(或貸記)

  貸:留存收益(或借記)

注意:原金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益,在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。

5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分:

借:銀行存款

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

          ——損益調(diào)整

          ——其他綜合收益

          ——其他權(quán)益變動(dòng)

    投資收益(或借記)

剩余部分:

借:其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)

  長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

          ——損益調(diào)整

          ——其他綜合收益

          ——其他權(quán)益變動(dòng)

    投資收益(或借記)

借:其他綜合收益(或貸記)

  貸:投資收益/留存收益(或借記)

借:資本公積——其他資本公積(或貸記)

  貸:投資收益(或借記)

6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=原金融資產(chǎn)公允價(jià)值+新取得投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×追加投資后持股比例,調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

原金融資產(chǎn)按出售處理,涉及的其他綜合收益,在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

  貸:其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

    銀行存款等

    留存收益/投資收益(或借記)

借:其他綜合收益

  貸:留存收益

或相反。

其他綜合收益處理總結(jié):

一般情況下,只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化,則之前確認(rèn)的其他綜合收益做結(jié)轉(zhuǎn)處理;如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化,則其他綜合收益先不結(jié)轉(zhuǎn),待處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn);但有一個(gè)特殊情況,即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下的成本法,此時(shí)雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化,但其他綜合收益也暫不結(jié)轉(zhuǎn)。

注:以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板,網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。(網(wǎng)校答疑板使用攻略) 

更多答疑精華:2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華匯總

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